Фіксирований сільськогосподарський податок

План

1. Економічний зміст фіксованого сільськогосподарського податку (ФСП).

1. Платники (ФСП).

2. Про? Єкти оподаткування та ставки податку.

3. Нарахування та ставка ФСП.

4. Особливості оподаткування при сплаті ФСП.

5. Відповідальність платників податку.

2. Облік ФСП.

1. Рахунки на яких відображається нарахування та сплата ФСП.

2. Облік нарахування та сплати ФСП у грошовій формі.

3. Облік нарахування і сплати ФСП у натуральній формі.

1. Економічний зміст фіксованого сільськогосподарського податку (ФСП).

Фіксований сільськогосподарський податок - це податок, який незмінюється протягом визначеного Законом "Про фіксованийсільськогосподарський податок "терміну і справляється з одиниці земельноїплощі.

Фіксований сільськогосподарський податок належить до загальнодержавнихподатків та сплачується сільськогосподарськими товаровиробниками у грошовійформі та/або у вигляді поставок сільськогосподарської продукції.

Запровадження фіксованого сільськогосподарського податку передбачаєсуттєве спрощення механізму нарахування та сплати податків, адже фіксованийсільськогосподарський податок сплачується в рахунок 12 податків і зборів
(обов'язкових платежів). Серед них:

• податок на прибуток підприємств;

• плата (податок) на землю;

• податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин імеханізмів;

• комунальний податок;

• збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державногобюджету;

• збір до Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків
Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення;

• збір на обов'язкове соціальне страхування;

• збір на будівництво, реконструкцію, ремонт і утримання автомобільнихдоріг загального користування;

• збір на обов'язкове державне пенсійне страхування;

• збір до Державного інноваційного фонду;

• плата за придбання торговельного патенту на здійснення торговельноїдіяльності;

• збір за спеціальне використання природних ресурсів (щодо користуванняводою для потреб сільського господарства).

Слід зазначити, що податок називається фіксованим, а не єдиним. Іншіподатки і збори (обов'язкові платежі), визначені Законом України "Просистему оподаткування ", сплачуються сільськогосподарськимитоваровиробниками в установленому законодавчими актами порядку.

А інакше й бути не може, адже, наприклад, непрямі податки мають зовсіміншу природу. Було б неправильно, а у деяких • випадках навіть шкідливо,намагатися всі податки і збори (обов'язкові платежі) звести в один.

По своїй економічній суті фіксований сільськогосподарський податок єрізновидом земельного податку. Він не залежить віл фінансового станупідприємства, а тому повинен сплачуватися навіть при отриманні збитків відгосподарської діяльності. Разом з тим його розмір чітко визначений протягомзазначеного законом терміну, що дозволяє власникам сільськогосподарськихпідприємств та потенційним інвесторам спланувати грошові потоки відвкладення коштів у сільське господарство.

У разі, коли підприємство перейшло на сплату фіксованогосільськогосподарського податку, зміна порядку сплати податків та зборів
(обов'язкових платежів) протягом року не допускається. Тобто, перехід насплату податків (податкових платежів) у загальному порядку дозволяєтьсялише з нового податкового року.

1. Платники (ФСП).

Платниками фіксованого податку можуть бути:

• сільськогосподарські підприємства різних організаційно-правових форм;

• селянські та інші господарства, які займаються виробництвом ,переробкою та збутом сільськогосподарської продукції;

• власники земельних ділянок та землекористувачі, в тому числіорендарі, які виробляють товарну сільськогосподарську продукцію.

Для того, щоб стати платником фіксованого сільськогосподарського податку, необхідне виконання 2 умов.
Перша - платниками податку можуть бути сільськогосподарські товаровиробники, в яких виручка від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продукції її переробки за попередній звітний рік перевищує 50% від загальної суми валового доходу суб? Єкта господарювання (дана норма запроваджена у статті 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств "). Якщо у звітному періоді виручка від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продукції її переробки становитиме менше 50% від загального обсягу валового доходу, то суб'єкт господарювання в наступному звітному періоді сплачує податки на загальних підставах.

Друга умова -- наявність у потенційного платника податку сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ та багаторічних насаджень). Цю норму проголошено у п. 1 Положення про порядок справляння та обліку фіксованого сільськогосподарського податку, затвердженого постановою
Кабінету Міністрів України від 23 квітня 1999 р.. № 658.

При цьому сільськогосподарські угіддя повинні перебувати або у власності потенційного платника, або взяті в оренду у не платника фіксованого сільськогосподарського податку.

Водночас платниками фіксованого сільськогосподарського податку не є власники та землекористувачі земельних ділянок, які передано для ведення особистого підсобного господарства, будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель (присадибні ділянки), садівництва, дачного будівництва, а також наданих для городництва, сінокосіння та випасання худоби.

Таким чином, платником фіксованого сільськогосподарського податку може стати сільськогосподарське підприємство будь-якої організаційно-правової форми за умови:

• наявності сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних засаджень);

• що таке підприємство займається виробництвом (вирощуванням), переробкою і збутом сільськогосподарської продукції;

• що сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний
(податковий) рік, перевищує 50 відсотків загальної суми валового доходу такого підприємства.

Особи, які не відносяться до числа платників податку. До платників фіксованого сільськогосподарського податку не відносяться індустріалізовані сільськогосподарські підприємства, зокрема птахофабрики, відгодівельні підприємства, риболовецькі, звірогосподарства та інші, у яких відсутній об'єкт оподаткування - продуктивні сільськогосподарські угіддя.

До платників податку також не можуть бути віднесені і машинно-технологічні станції, оскільки мета їх створення - надання послуг сільсько-

господарським товаровиробникам у виробництві продукції; вони не мають увласності сільськогосподарських угідь, а арендовані ними землі знаходятьсяу власності суб'єктів підприємницької діяльності, які вже зареєстровані якплатники фіксованого сільськогосподарського податку.

Не можуть буги платниками фіксованого податку фермерські господарства,які у 1997-1999 рр.. не показували доходи від реалізації продукції у своїйзвітності та відповідно не мають бази для визначення критеріїв віднесенняїх до сільськогосподарських товаровиробників (перевищення суми, отриманоївід реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва тапродуктів її переробки 50% валового доходу). Якщо господарство звітністюпідтвердить своє право на такий вид оподаткування, то з наступного рокувоно може безперешкодно за реєструватися у якості платника фіксованогосільськогосподарського податку.

Визначення розміру видового доходу від реалізації с.-г. продукціївласного виробництва. При визначенні валового доходу від реалізації с.-г.продукції власного виробництва слід керуватись п. 2 Положенням № 658, якимвстановлено, що валовий дохід визначається як загальна сума доходу платникаподатку від усіх видів його діяльності, отриманого протягом звітногоперіоду у грошовій, матеріальній або нематеріальних формах як на території
України, так і за її межами.

А у валовий доход від реалізації сільськогосподарської продукціївласного виробництва включаються:

• вартість реалізованої продукції рослинництва і тваринництва власноговиробництва;

• вартість реалізованої сільськогосподарської продукції, виробленої із сільськогосподарської сировини власного виробництва на власних переробних підприємствах;

• вартість реалізованої продукції, виробленої з власної сировини надавальницьких умовах, незалежно від територіального розміщення переробногопідприємства;

• вартість наданих послуг (послуги машинно-тракторного парку, будівельних і ремонтних бригад, інші послуги), пов'язаних із сільськогосподарським виробництвом.

Можівість переходу на сплату податку риболовецьких підприємствами . Цестосується тих підприємств, у яких більше 50% валового доходу підприємствастановить дохід від продажу риби та продуктів її переробки.
Риба та рибна продукція відноситься до сільськогосподарської продукціївласного виробництва та продуктів її переробки, отже вимоги критерію 50%сільськогосподарської продукції власного виробниц-ми фіксованого податкуорендарями. Однак згідно зі ст. 18 Закону України від 02.10.98 № 161 "Прооренду землі "укладений договір на оренду земельної ділянки підлягаєдержавній реєстрації. Факт державної реєстрації засвідчується печаткоюреєструючого органу з підписом уповноваженої на це особи та зазначеннямдати реєстрації на всіх примірниках договору.

Договір оренди земельної ділянки набирає чинності після досягненнядомовленості з усіх істотних умов, підписання його сторонами та державноїреєстрації.

Якщо сільськогосподарський товаровиробник, у якого немає у власностісільськогосподарських угідь, відповідає критеріям віднесення його доплатників фіксованого сільськогосподарського податку, але договір орендитаким товаровиробникам земельної ділянки не відповідає вимогам Закону
підстави відмовити у реєстрації його платником фіксованогосільськогосподарського податку.

Також сільськогосподарські угіддя, що здаються в оренду не платникомфіксованого сільськогосподарського податку, у випадку неправильногооформлення договору оренди (включаючи його нотаріальне посвідчення) неможуть включатись до розрахунку суми фіксованого податку орендарями.

1.2. Про? Єкти оподаткування та ставки податку.

Об'єктом оподаткування фіксованим податком виступає площасільськогосподарських угідь, яка знаходиться в сільськогосподарськоготоваровиробника у власності або надана йому в користування, в тому числі наумовах оренди.

Положенням визначено, що у разі коли платник фіксованогосільськогосподарського податку здає сільськогосподарські угіддя в оренду,орендовані площі не можуть включатися до розрахунку сплати фіксованогосільськогосподарського податку орендаря. Названі площі повинні бутивключені до розрахунку податку орендодавця, який в термін до 1 лютогопоточного року вже подав його до органу державної податкової служби замісцем свого знаходження.

У разі, коли сільськогосподарські угіддя здаються в оренду не платникомфіксованого сільськогосподарського податку, орендовані площі включаються дорозрахунку суми фіксованого сільськогосподарського податку орендарями.

В обох випадках орендарем вноситься передбачена договором орендна платаза землю.

Відповідно до Закону України від 6 жовтня 1998р. № 161 "Про орендуземлі "оренда землі здійснюється з метою створення умов для раціональногокористування земельною ділянкою. Оренда землі - це засноване на договорістрокове, платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідноюорендареві для здійснення підприємницької та іншої діяльності. При цьомуорендна плата - це платіж, а не податок, який орендар вносить орендодавцевіза користування земельною ділянкою. У разі збільшення відповідно до законів
України розміру земельного податку орендодавець має право вимагатизбільшення орендної плати.

У випадку, коли у звітному періоді відбувається зміна площсільськогосподарських угідь, у зв'язку з набуттям права землевласника абоземлекористувача відповідно землевласник чи землекористувача зобов'язанийздійснити уточнення сум податкових платежів на період до закінченняподаткового року і протягом місяця надати розрахунки до органів державноїподаткової служби за місцем розташування земельної ділянки разом з витягомз державного земельного кадастру про склад земельних угідь та їх грошовуоцінку.

Державні землевпорядні організації уточнюють грошову оцінкусільськогосподарських угідь у зв'язку із зміною їх складу та повідомляютьпро це платників податку та органи державної податкової служби.

Отже, підприємство не може бути платником фіксованогосільськогосподарського податку у тому випадку, коли воно немає власнихпродуктивних сільськогосподарських угідь, або угідь, взятих в оренду унеплатники фіксованого сільськогосподарського податку (оскільки не маєоб'єкта оподаткування).

Ставки фіксованого сільськогосподарського податку встановлюються зрозрахунку на 1 га сільськогосподарських угідь у відсотках від їх грошовоїоцінки, проведеної станом на 1 липня 1995 р., у таких розмірах:

• для ріллі, сіножатей та пасовищ - 0,5%;

• для багаторічних насаджень - 0,3 %.

Грошова оцінка сільськогосподарських угідь здійснюється відповідно до
Методики грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та213 від 23 березня 1995 р..

Для платників податку, які займаються виробництвом сільськогосподарської продукції у гірських зонах та на поліських територіях, встановлені інші (нижчі) ставки фіксованого податку з 1 га сільськогосподарських угідь у грошовій оцінці, а саме :

• для ріллі, сіножатей та пасовищ - 0,3%;

• для багаторічних насаджень-0, 1%.

Належність сільськогосподарських угідь та поліських територійвизначається на підставі Закону України "Про статус гірських населенихпунктів України "від 15.02.95. № 56-/95-ВР та Постанови Кабінету Міністрів
України "Про визначення поліських територій України" від 25.12.98 № 2068.

Перелік платників фіксованого сільськогосподарського податку, на якихпоширюються ставки податку, встановлені для гірських зон та поліськихтериторій ", повинен затверджуватися щороку до 15 січня на пленарнихзасіданнях обласних рад за поданням районних державних адміністрацій.

1.3. Нарахування та ставка ФСП.

Належна до сплати сума фіксованого сільськогосподарського податкувизначається платниками цього податку виходячи зі ставок податку, площінаявних сільськогосподарських угідь та їх грошової оцінки.

Розрахунок податку складається за формою, встановленою Порядкомрозрахунку фіксованого сільськогосподарського податку та заповнення формирозрахунку, який затверджений наказом Державної податкової адміністрації
України від 27 квітня 1999 р.. № 230.

Розрахунок податку щороку до] лютого подається платником податку дооргану державної податкової служби за місцезнаходженням платника податку.

Для платників фіксованого сільськогосподарського податку, земельніугіддя яких не входять до гірських зон та поліських територій, розрахуноксуми податку здійснюється за формулою:

Е фікс. податку = Пріллі х Гріллі х 0,005 + Гсіножатіх Псіножаті х 0,005

+ Ппасовіща х Гпасовіщах 0,005 + Г6/нас. х П6/нас х 0,003; (1.6)

де Пріллі, сіножтей.пасовіща, 6/нас. - Площа ріллі, сіножатей, пасовищ,багаторічних насаджень, що належить платнику податку, в т. ч. на умовахоренди;

Гріллі, сіножтей.пасовіща, 6/нас - грошова оцінка ріллі, сіножатей,пасовищ, багаторічних насаджень, розрахована за Методикою грошової оцінкиземель сільськогосподарського призначення та населених пунктів,затвердженою постановою Кабінету Міністрів України від 23.03.95 № 213.

Для платників фіксованого сільськогосподарського податку, якіздійснюють діяльність у гірських зонах та на поліських територіях,розрахунок суми податку здійснюється за формулою:
Е фікс. податку = Пріллі х Гріллі х 0,003 + Гсіножаті х Псіножаті х 0,003

+ + Ппасовіща х ГПасовіща х 0,003 + Г6/нас. х П6/нас. х 0,001. (1.7)

Якщо у 1997 р. господарство А мало податкові зобов'язання зі сплати:податку на прибуток - X грн.; плати (податку) за землю - V грн.; податку звласників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів - 2грн.; комунального податку - R грн.; збору на геологорозвідувальні роботи,виконані за рахунок бюджету, - F грн.; збору до Фонду для здійсненнязаходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціальногозахисту населення - F грн.; збору на обов'язкове соціальне страхування - Gгрн.; збору на будівництво, реконструкцію, ремонт і утримання автомобільнихдоріг загального користування України - J грн.; збору на обов'язковедержавне пенсійне страхування V грн.; збору до Державного інноваційногофонду - U грн., плати за придбання торгового патенту на здійсненняторговельної діяльності - Т гри.; збору за спеціальне використанняприродних ресурсів (щодо користування водою для потреб сільськогогосподарства) - Р грн., то Е податків '97 р.. = Х + Г + 2 + К + Ь Т + Р (грн.); (1.8)

де Е податків '97 р.. - Сума нарахованих у 1997 р.. податків і зборів
(обов'язкових платежів), що увійшли до складу фіксованогосільськогосподарського податку.

Якщо у сільськогосподарських товаровиробників нарахована у 1997р. сумаподатків і зборів (обов'язкових платежів) перевищує суму фіксованогоподатку більше ніж у три рази, то до суми фіксованого податкузастосовуються такі коефіцієнти:

якщо

Е податків '97 р..

---------- 3-4 рази, то застосовується коефіцієнт 1,5; Е фікс. податкуцатку визначається платниками цього податку виходячи з наявностіьськогосподарськіх угідь у грошовій оцінці та встановлених ставокздаткування. Розрахунок розміру податку на поточний рік подається ор-ІУдержавної податкової служби за місцем знаходження платника подат-цо 1лютого поточного року.
Щомісячні платежі здійснюються до 20 числа кожного місяця, почи-зчі злютого поточного року, і завершуються 20 січня наступного за звіт-І року.
Платники податку сплачують щомісячно до 20 числа наступного Яця третинусуми податку, визначеної на кожний квартал від річної су-податку, у такомуобсязі:

Е залишитися. фікс. податку х 10 щомісячно у І кварталі = -----------------: 3;

100

Е залишитися. фікс. податку х 10 щомісячно у II кварталі = -----------------: 3;

100

Е залишитися. фікс. податку х 50 щомісячно у III кварталі = ----------------: 3;

100

До остят. фікс. податку х ЗО щомісячно у IV кварталі = -----------------: 3.

100

Отже, щодо строків сплати податків максимальною мірою врахованаспецифіка сільськогосподарського виробництв - 80% податкових платежівздійснюватимуться у другій половині року. Саме в цей період відбуваєтьсяреалізація рослинницької продукції.

Сплата фіксованого податку сільськогосподарською продукцією. Важливаособливість фіксованого сільськогосподарського податку полягає в тому, щойого платники мають право на вибір форми сплати податку в грошовій форміабо/та у вигляді поставки сільськогосподарської продукції. При цьомукількість сільськогосподарської продукції з 1 га, яка може поставлятися врахунок податку, встановлюється на початок року і не підлягає коригуваннюзалежно від зміни ціни на сільськогосподарську продукцію протягом року.

Визначення кількості сільськогосподарської продукції з 1 гасільськогосподарських угідь, що має поставлятися в рахунок фіксованогоподатку, здійснюється виходячи з еквівалента - 1 т пшениці м'якої третьогокласу, що відповідає міждержавному стандарту ГОСТ 9353-90, за ціною, якащорічно визначається Кабінетом Міністрів України.

Кількість сільськогосподарської продукції з 1 га сільськогосподарськихугідь, яка має поставлятися в рахунок фіксованого податку, визначається якспіввідношення вартості 1 т пшениці третього класу до вартості 1 твідповідної продукції. Таке співвідношення встановлюється щорічно Верховною
Радою Автономної Республіки Крим, обласними, Київською та Севастопольськоюміськими радами до затвердження відповідного бюджету, але не пізніше 1січня. Зміна встановленого порядку сплати податку протягом року недопускається.

Строки поставки сільськогосподарської продукції в рахунок сплатиподатку. Постачання зерна в рахунок фіксованого сільськогосподарськогоподатку здійснюється сільськогосподарськими товаровиробниками у визначеніними за погодженням з районною адміністрацією строки, але не пізніше 15жовтня - з продукції ранніх зернових культур, до 1 грудня - з продукціїпізніших зернових та технічних культур, а поставка продукції тваринництва --щомісяця, але не пізніше останнього дня поточного місяця.

Але платники податку, які вибрали натуральну форму сплати податку, не повинні забувати про щомісячні строки сплати податку. Це значить, що у І та
II кварталах можлива сплата податку грошима чи продукцією тваринництва.
Оскільки основний тягар сплати податку перенесений на
III квартал - 50% та IV квартал - 30% річних платежів, то не порушуючипринципу щомісячних платежів, сільськогосподарські товаровиробникипогоджують з райдержадміністрацією об'єми та строки поставки в цей періодпродукції рослинництва.

Порядок поставки сільськогосподарської продукції в рахунок сплатиподатку. Заготівельні (переробні) підприємства і організації та платникифіксованого сільськогосподарського податку укладають угоди про прийманнясільськогосподарської продукції, в яких визначаються обсяги, строкипоставки і якість продукції, умови її заготівлі.

Обов'язки з доставки товарної сільськогосподарської продукції дозаготівельних (переробних) підприємств, організацій в рахунок фіксованогосільськогосподарського податку покладаються на платників фіксованогосільськогосподарського податку з подальшим відшкодуванням зазначених витратза рахунок одержаної виручки від реалізації продукції. Тарифи натранспортування погоджуються з відповідною районною державноюадміністрацією і подаються заготівельному (переробним) підприємству,організації.

Платники фіксованого сільськогосподарського податку під час доставкипродукції заготівельним (переробним) підприємствам і організаціям роблять утоварно-транспортній накладній запис "у рахунок сплати фіксованогосільськогосподарського податку ".

На продукцію, що надійшла у рахунок сплати цього податку, заготівельні
(переробні) підприємства, організації виписують прибуткову квитанціювиходячи із залікової ваги, але не вище фізичної, та встановлених на неїцін.

Щомісяця, до 5 числа наступного за звітним місяця заготівельні
(переробні) підприємства, організації та платники фіксованогосільськогосподарського податку складають акти приймання-передачі продукціїв рахунок фіксованого податку, які затверджуються органами державноїподаткової служби до 20 числа наступного за звітним місяця. Реалізаціясільськогосподарської продукції, що надійшла в рахунок погашення сумифіксованого сільськогосподарського податку, здійснюється за цінами,погодженими з районними державними адміністраціями, які забезпечуютьнадходження коштів на рахунок відділення Державного казначейства у районіна рівні розрахункових. Реалізація цієї продукції повинна здійснюватися непізніше завершення звітного податкового року.

За розпорядженням районної державної адміністрації заготівельні
(переробні) підприємства, організації виписують покупцеві сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки рахунок на суму вартості реалізованої продукції, збільшену на суму витрат, пов ' язаних з транспортуванням сільськогосподарської продукції до заготівельних
(переробних)підприємств, організацій, та витрат, пов'язаних з прийманням, зберіганням іреалізацією такої продукції. Продукція реалізується покупцеві на умовахпередоплати.

Покупець перераховує кошти на спеціальний рахунок заготівельного
(переробного) підприємства, організації, на якому акумулюються тількикошти, отримані від реалізації сільськогосподарської продукції, що надійшлав рахунок погашення фіксованого сільськогосподарського податку.

заготівельне (переробне) підприємство, організація зобов'язаніперерахувати кошти, отримані за реалізовану сільськогосподарську продукцію,за вирахуванням витрат, пов'язаних з транспортуванням, прийманням,зберіганням і реалізацією такої продукції, на окремий рахунок відділення
Державного казначейства в районі протягом трьох банківських днів від дня їхнадходження.

заготівельне (переробне) підприємство, організація перераховують коштина покриття витрат платників фіксованого сільськогосподарського податку зтранспортування сільськогосподарської продукції на їх розрахункові рахункиодин раз на місяць відповідно до їх частки в повному обсязі цих витрат.

Кошти на покриття своїх витрат заготівельне (переробне) підприємство,організація перераховують із спеціального рахунка на розрахунковий рахунокпідприємства, організації.

У разі перевищення фактичної ціни реалізації продукції над ціною,визначеною Кабінетом Міністрів України, сума перевищення зараховується наокремий рахунок фінансового відділу з метою створення резервного фонду дляпокриття втрат від зниження цін та інших непередбачених втрат згідно зположенням, що затверджується районною державною адміністрацією.

У разі сплати фіксованого сільськогосподарського податку в грошовійформі платники податку, а у разі сплати в натуральній формі - заготівельні
(переробні) підприємства, організації перераховують кошти на окремийрахунок відділення Державного казначейства в районі, що відкритий набалансовому рахунку 2512 "Кошти державного бюджету цільового характеру"
(код бюджетної класифікації 16040000 "Фіксований сільськогосподарськийподаток ").

Відділення Державного казначейства у районах здійснюють розмежування таперерахування коштів, що надійшли у рахунок сплати фіксованогосільськогосподарського податку, до відповідно нормативів, установлених
Законом України "Про фіксований сільськогосподарський податок".

Суми нарахованого (внесеного) фіксованого сільськогосподарськогоподатку включаються до складу валових витрат платника фіксованогосільськогосподарського податку.

Порядок виплати пенсій пенсіонерам сільськогосподарською продукцією врахунок сплати податку. Згідно з постановою Кабінету Міністрів України від
21.04.98 № 525 "Про невідкладні заходи щодо погашення заборгованості звиплати заробітної плати, грошового забезпечення, пенсій, стипендій таінших соціальних виплат на 1998 рік "та листа ДПА № 7648/7/18-0617 від
28.05.99 виплата пенсій може проводитись в натуральній формі. Платникифіксованого сільськогосподарського податку, у разі сплати його внатуральній формі, можуть його частину направляти сільгосппродукцією длявиплати пенсій пенсіонерам за їх згодою. У такому разі органи Пенсійногофонду подають до органів Державного казначейства та органів державнихподаткових адміністрацій за місцем реєстрації платника податків реєстр, вякому відображають ідентифікаційний код та назву платника фіксованогосільськогосподарського податку, який провів вищезазначену операцію, а такожсуму, на яку реалізовано сільгосппродукцію в рахунок виплати пенсій зацінами зарахування фіксованого сільськогосподарського податку.

Органами державних податкових адміністрацій на підставі реєстрів, щоподаються органами Пенсійного фонду, провадяться в картках особовихрахунків платників записи про зарахування коштів у рахунок сплатифіксованого сільськогосподарського податку.

На 1 число кожного місяця між органами Пенсійного фонду, органамиподаткових служб та органами Державного казначейства проводиться звірка посплачених коштах.

Врахування ПДВ при поставці сільськогосподарської продукції в рахуноксплати податку. П. 1 Указу Президента України від 02.12.98 № 1328/98 "Пропідтримку сільськогосподарських товаровиробників "та п. 11.21 статті 11
Закону України "Про податок на додану вартість" від 3.04.97 № 168/97встановлено, що з 1 січня 1999 р.. і до 1 січня 2004 р.. не підлягають сплатідо бюджету суми податку на додану вартість, які нараховуютьсясільськогосподарськими товаровиробниками - платниками податку на доданувартість щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власноговиробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену надавальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, крімоперацій з продажу переробним підприємством молока та м'яса живою вагою.

На підставі вищевикладеного, платники фіксованогосільськогосподарського податку при визначенні обсягів поставкисільськогосподарської продукції власного виробництва в рахунок сплати цьоговиду податку зобов'язані вилучити із ціни 1 тонни пшениці м'якої третьогокласу, визначеної Кабінетом Міністрів України, суму податку на доданувартість.

Зарахування продукції, поставленої на заготівельні (переробні)підприємства і організації, в рахунок сплати фіксованогосільськогосподарського податку проводиться за ціною 1 тонни пшениці м'якоїтретього класу без врахування податку на додану вартість.

При сплаті фіксованого сільськогосподарського податку у натуральнійформі порядок нарахування та сплати сільськогосподарськимитоваровиробниками податку на додану вартість визначений діючими нормативно -правовими актами України.

Ціна однієї тонни пшениці м'якої 3 класу у 1999р. Згідно з постановою,затвердженою Кабінетом Міністрів України № 1822 від 1 жовтня 1999 р.встановлено ціну 1 т пшениці м'якої 3 класу як еквівалент для обчисленнякількості сільськогоспо-дарської продукції з 1 га сільськогосподарськихугідь, яка має поставлятися в рахунок сплати фіксованогосільськогосподарського податку в сумі 300 грн з урахуванням ПДВ (250 грибез ПДВ). До 1 жовтня зазначена ціна складала 220 грн з ПДВ (183,3 грн без
ПДВ).

Видана до 1 жовтня 1999 р. пенсіонерам за їх згодоюсільськогосподарська продукція в рахунок погашення заборгованості попенсіях переоцінці не підлягає.

Вартість решти сільськогосподарської продукції, що надійшла в рахуноксплати фіксованого сільськогосподарського податку, підлягає перерахунку,оскільки згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 1 жовтня 1999р.
№ 1822 нову ціну встановлено на 1999р. Перерахунку підлягає вартістьпродукції, що надійшла в рахунок сплати фіксованого сільськогосподарськогоподатку, не реалізованої до 1 жовтня 1999 р.

1.4. Особливості оподаткування при сплаті ФСП.

Податки і податкові платежі, що сплачуються сільськогосподарськимитоваровиробниками. Сільськогосподарські товаровиробники з 1 січня 1999 р..згідно із Законом "Про фіксований сільськогосподарський податок" від 17грудня 1998 р. № 320 мали б сплачувати фіксований сільськогосподарськийподаток.

Однак у відповідністю із статтею 9 Закону № 320 для стабілізаціїсільськогосподарського виробництва вони з 1 січня 1999 р.. до 1 січня 2001р. звільняються від сплати фіксованого податку, за винятком внесенняплатежів на обов'язкове державне пенсійне страхування (68 відсотківподатку) та на обов'язкове соціальне страхування (2 відсотки).

Отже, в частині фіксованого податку сільськогосподарськітоваровиробники здійснюватимуть тільки відрахування на пенсійне і соціальне
Порядку розрахунку фіксованого податку, затвердженого наказом ДІ1АУ від
27.04.99 № 230, видається платнику після здачі розрахунку фіксованогоподатку.

При здійсненні платниками фіксованого сільськогосподарського податкуторговельної діяльності не тільки продукцією власного виробництва, а йтоварами, придбаними по договорах купівлі-продажу, обміну тощо, то згідноіз статтею 2 Закону України "Про фіксований сільськогоспо-дарсь-кийподаток "у разі, коли у звітному періоді валовий дохід від операцій зреалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва тапродуктів її переробки становить менш як 50 відсотків загального обсягуреалізації, підприємство сплачує податки у наступному звітному періоді назагальних підставах, в тому числі і придбаває торговий патент.

Сплата земельного податку за земельні ділянки несільськогоспо-дарськогопризначення. Статтею 3 Закону України "Про фіксований сільськогосподарськийподаток "встановлено, що об'єктом оподаткування с площасільськогосподарських угідь, переданих сільськогосподарськомутоваровиробнику у власність або наданих йому у користування, в тому числіна умовах оренди (у неплатники фіксованого сільськогосподарського податку).

Разом з тим абзац 4 ст. 1 Закону визначає, що фікс?? ваний податоксплачується в рахунок таких податків і зборів (обов'язкових платежів):податку на прибуток підприємств, плати (податку) за землю тощо.

Цим підтверджується, що сільськогосподарський товаровиробник-платникфіксованого сільськогосподарського податку не повинен сплачувати окремоподаток за земельні ділянки, на яких розташовані виробничі будівлі, базивідпочинку та інші землі несільськогосподарського призначення. Вартовідзначити, що питома вага зазначених земель у загальній земельній площідосить значна (в середньому по Україні більше 16 %).

Сплата збору до Державного інноваційного фонду. Законом України від 17грудня 1998 р. № 320 "Про фіксований сільськогосподарський податок"платників податку було звільнено від сплати збору до Державногоінноваційного фонду.

Однак Законом України "Про Державний бюджет України на 1999 рік" від
31.12.98 № 378 сплата збору до державного інноваційного фонду булапоновлена. Статтею 15 цього Закону було встановлено, що платники збору,основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції,сплачують збір з обсягу реалізації продукції (робіт, послуг), зменшеного насуму податку на додану вартість та акцизного збору.

Таким чином, платники фіксованого сільськогосподарського податку повиннібули сплачувати збір до Державного інноваційного фонду.

Але Міністерство фінансів України, Державна податкова адміністрація
України, Міністерство агропромислового комплексу України 12 серпня 1999р.надіслали роз'яснення щодо сплати збору до Державного інноваційного фондусуб'єктами підприємництва, основною діяльністю яких с виробництвосільськогосподарської продукції.

У роз'ясненні зазначалося, що у зв'язку з тим, що статтею 1 Закону
України від 17.12.98 № 320-ХІУ "Про фіксований сільськогосподарськийподаток "встановлено, що фіксований сільськогосподарський податоксплачується, зокрема, в рахунок збору до Державного інноваційного фонду, наплатників цього податку не поширюється дія статті 15 Закону України від
31.12.98 № 378-ХІУ "Про Державний бюджет України на 1999 рік", якоювизначено, що платники, основною діяльністю яких є виробництвосільськогосподарської продукції, сплачують збір до Державного інноваційногофонду з обсягів реалізації (виручки) продукції власного виробництва,зменшення на суму податку на додану вартість і акцизного збору.

Отже, і надалі, до 1 січня 2004 р.. (до закінчення терміну дії Закону №
320) платники фіксованого сільськогосподарського податку звільняються відсплати внесків до Державного інноваційного фонду.

Сплата внесків до фондів соціального страхування. Статтею 1 Закону
України "Про фіксований сільськогосподарський податок" встановлено, щоподаток сплачується в рахунок збору на обов'язкове державне пенсійнестрахування та збору на обов'язкове соціальне страхування, а також деякихінших податків та податкових платежів.

Законом України "Про внесення змін до статті 9 Закону України" Профіксований сільськогосподарський податок "від 03.02.99 № 414 буловстановлено, що платни