Тема: «Теорії бухгалтерського обліку»

1) Господарський облік і виникнення подвійної бухгалтерії.

Господарський облік - це облік госп. виробничої діяльностілюдського суспільства. Необхідність обліку випливає з потреб самогопроцесу виробництва. Відомо, що основою існування людськогосуспільства є виробництво матеріальних благ. У процесі виробництвасуспільству потрібна певна інформація, відомості про хід процесувиробництва, тобто суспільству необхідні відомості про те, які матеріальніцінності виробляються, в якій кількості, які кошти вкладаються ввиробництво, які витрати праці використовуються і ряд інших питань,пов'язаних з процесом розподілу та процесом споживання. Ці відомостіможна отримати тільки за допомогою обліку.

Зміст госп. обліку розкривається в трьох основних моментах:спостереженняколективне вимірреєстрація госп. фактів.
Таким чином, госп. облік - це спосіб відображення госп. операції в кількісних і якісних показниках.

Точно сказати, коли виник облік і відзначати цей день - неможливо.
Облік виникав поступово, довго і невизначено. Відомі епохи, коли його не було, і ми знаємо епохи, коли він вже існував. Але розмежувати їх не тільки важко, але і немислимо. Кожні добу буває момент, коли вже немає ночі, але немає ще й дня. Облік зароджувався так само.

Облік, його техніка завжди залежали від виду облікових регістрів.
Регістри, зумовлюючи техніку обліку на багато століть, впливали на облікову думка.

Перші торговельні операції були зареєстровані в Шумері на каменях близько 3600 р. до н.е. З 3200 до н.е. там виникло рахівництво на глиняних табличках. Це зумовлювало систематичну реєстрацію в обліку.
Навпаки, папірус стародавнього Єгипту сприяли розвитку хронологічної реєстрації, причому за досить значний звітний період.

У стародавній Індії рахунками - регістрами служили гуртки, в них закладали камінчики - первинні документи . Це був прообраз картотеки і передбачається розноски по рахунках.

У Греції та Римі використовували воскові таблички, мідні дошки, шкіри, пергамент, папірус, в ГАЛИИ - керамічну плитку та гончарні черепки, в
Перу - мотузки .

Більш розвинені форми облікових регістрів у вигляді кодексів - книжок зустрічаються в Греції та Римі. Жанін Шерара - Руссо вважав, що греки використовували два регістри: ефемериди (журнал) і трапецітіка (книга рахунків -
Главная), римляни ж тільки запозичили цю практику. У системі облікових регістрів давньоримської бухгалтерії першою книгою була Adversaria, яка призначалася для щоденної запису фактів госп. життя. Цю книгу в подальшому назвуть споминів, або Меморіалом. Так її розуміють майже всі дослідники. Але Ф. Гертц вважав, що книга відображала тільки рух каси, тобто це не пам'ятна книга, а касова. Кілька ширше її зміст трактує М. Бартошек. Він розглядає її як касову і ресконтро. Далі необхідно виділити дві книги (кодексу): Codex accepti et expensi і Codex rationum domesticorum. Щодо їх призначення між дослідниками існують значні розбіжності. Одні (В. Джітті, А. М. Галаган,
В. В. Кедров) намагалися інтерпретувати ці кодекси в дусі італійської форми рахівництва і пов'язували перше кодекс з журналом, другий - з Головною книгою. З деякими застереженнями подібні погляди відстоювали Л. І. Гомберг і
А. М. Вольф. ? ого зростання кількості особистих рахунків. Однак Гарньє робив і інший висновок. Він стверджував, що якщо сальдований кожну операцію, а різниця відносити на рахунок Збитків і прибутків, то виникає подвійна бухгалтерія.

Диференціація прибутків і збитків призвела до виникнення групи результативних рахунків.
Рівність А - П = Д - Р (1)перетворюється на сучасну форму
А + Р = Д + П, (2)де А - актив, П - пасив, Д - доходи, Р - витрати.
При цьому А і П відображають госп. стан підприємства, а Д і Р - результатийого госп. діяльності. Показники формули (1) служать перш за все дляуправління, формули (2) відображають структуру подвійної бухгалтерії.
4. Ф. Гертц, розвиваючи ідеї Гарньє, пов'язував виникнення подвійної бухгалтерії з появою рахунку Збитків і прибутків. Саме необхідність, на його думку, виявляти результати кожного факту госп. життя або групи цих фактів породила техніку запису: дебет-кредит.

Хоча пояснення причин виникнення подвійного запису з внутрішньоїнеобхідності здається більш переконливим, але ця переконливість НЕабсолютна. Адже все зводиться до умовного вибору джерела - простий абокамеральної бухгалтерії, до суті цих облікових парадигм. Підхід ж Гертцвзагалі мало переконливий, так як рахунок Збитків і прибутків був наслідкомподвійного запису, а не її причиною.

Насправді все було простіше, подвійний запис народилася стихійно, знеобхідності контролювати рознесення по рахунках. Дуже правильно Т. Цербевказав на технічну необхідність бухгалтеру контролювати рознесення порахунками Головної книги. Переважна більшість фактів госп. житті завждимало двоїстий характер: надійшли товари від постачальників (товарівбільше, постачальникам повинні теж більше), продали товари (товарів менше,грошей у касі більше) і т.д. Але були факти однобічні. Наприклад, вкралитовари, згорів будинок - тут був рахунок для запису, але не було до ньогокореспондуючого рахунку. Ось для таких випадків бухгалтер відводив окремийлист, де фіксувалося, тільки для пам'яті і зручності подальшого контролюрозноски, такі суми. Ніякого сенсу в зміст цих записів він невкладав. Це був суто процедурний прийом, що приводив до логічноїнеобхідність «урівноваження» підсумків дебетових і кредитових оборотів. Вжепотім, в кінці XVIII ст., для деяких бухгалтерів було приємноюнесподіванкою відкриття того, що за подвійною записом приховано певнийзміст.

Зупинимося на саме поняття - «подвійний запис». Воно виникло невідразу і зв'язується з працею Д.А. Тальенте (1525), але отримало загальнепоширення завдяки Пієтро Паоло Скалі (1755).

Існує декілька пояснень, чому збереглася до цих пір бух.процедура називається подвійною. Це пов'язано з тим, що використовуються: 1) двавиду записів - хронологічна і систематична; 2) два рівні реєстрації
- Аналітичний та синтетичний облік; 3) дві групи рахунків - матеріальні
(товари, каса, основні засоби і т.д.) і особисті (дебітори і кредитори ітощо); 4) два рівноправних розрізу (дебет і кредит) у кожному рахунку; 5) дварази в рівній сумі реєструється кожен факт госп. життя; 6) двапаралельних облікових циклу, що відображаються рівнянням А - П = К; ліва частинапоказує стан майна за мінусом кредиторської заборгованості,права - наявність власних коштів; 7) дві точки у кожногоінформаційного потоку - вхід і вихід; 8) дві особи завжди беруть участь вфакт госп. життя - одна віддає, інше отримує; 9) два рази виконуєтьсябудь-яка бух. робота - спочатку реєструються факти госп. життя, а потімнеодмінно перевіряється правильність виконаної роботи.

Але хоч би як трактувати, що таке подвійна бухгалтерія, вона при всіхобставин формує три неодмінних елемента методу: баланс, рахунки таподвійну запис. І вони створюють ілюзію гармонії, адже дебет завжди повиненсходиться з кредитом, актив завжди дорівнює пасиву.

Ідея подвійної бухгалтерії - це засіб пізнання, що володієтворчою силою, вона створювала та продовжує створювати умови дляуправління госп. процесами і одночасно для свого самовдосконалення.