ЗАПАСИ (МСФЗ 2)
Порядок обліку запасів повинен відбуватися в системі обліку пос ^ актіческойвартості придбання. Основним питанням в обліку запасів євизначення величини витрат, що підлягають визнанню як актив іперенесення на майбутні періоди до визнання відповідних доходів - згідно зконцепції співвідношення витрат і доходів.
Сфера застосування
Даний стандарт розглядає як запасів активи:
• призначені для продажу в ході звичайної діяльності; або
• перебувають у виробничому процесі для такого продажу; або
• перебувають у вигляді сировини і матеріалів, які споживаються ввиробничому процесі або при наданні послуг.
Якщо діяльність компанії відноситься до сфери послуг, запаси включають всебе витрати на послуги, виручка від надання якої ще не визнана,
(тобто незавершене виробництво (роботи) аудиторів, архітекторів іюристів).
ПОРЯДОК ОБЛІКУ
4.3.1 Оцінка запасів повинна відбуватися за найменшою з двох величин:собівартості або можливої чистою ціною продажу (відповідно до концепціїобачності).
4.3.2 Собівартість запасів включає в себе всі витрати на придбання, витрати на переробку та інші витрати, понесені для того, щоб доставити запаси до їх теперішнього місця розташування і довести їх до поточного стану:
•-Витрати на придбання (такі як ціна купівлі та імпортнімита).
•-Витрати на переробку включають:
• Прямі витрати праці.
• Виробничі накладні витрати:
* Змінні накладні витрати.
* Постійні накладні витрати, розподіл яких грунтується навиробничих потужностях компанії при роботі в нормальних умовах.
• Інші витрати (такі як розробка продукту для конкретнихклієнтів, витрати по позиках та ін)
4.3.3 Собівартість запасів у компанії, що надає послуги, включаєвитрати, безпосередньо пов'язані з наданням послуг, наприклад;
• предмети споживання;
• заробітну плату та інші витрати на персонал;
• відповідні накладні витрати.
4.3.4. При визначенні собівартості запасів можна використовуватинаступні методи:
• Фактичних витрат
• Нормативних витрат
У розрахунок приймається нормальний рівень використання матеріалів,затрат праці та потужностей.
Нормативні витрати регулярно перевіряються для наближення до фактичноївартості.
• Метод роздрібних цін Застосовується в тих випадках, коли методфактичних витрат використовувати непрактично.
"Собівартість" визначається шляхом зменшення загальної вартості проданих
"Запасів на відповідний відсоток валового прибутку.
Для кожної однорідної групи статей використовується середній відсоток.
Приймаються до уваги цінові знижки.
4.3.5 Собівартість запасів можна визначити, використовуючи наступніформули розрахунку:
Шляхом специфічної ідентифікації індивідуальних витрат.
За середньозваженої вартості.
Перше надходження - перший відпустку (ФІФО, основний підхід).
останнє надходження - перший відпустку (ЛІФО, допустимий альтернативні »підхід).
(ПКІ-1 дозволяє застосовувати різні формули розрахунку, якщо характеродні (груп) статей відрізняється від інших.)
4.3.6 Можлива чиста ціна продажу (ВЧЦП) являє собоюпредполагаема продажну ціну за вирахуванням можливих витрат на виконання робіт іможливі; витрат на реалізацію. Ці розрахунки зроблені на найбільш надійних свідченнях і момент розрахунку. Необхідно враховувати мета, заради якої містяться запаси н момент розрахунку. Списання запасів до
ВЧЦП здійснюється на основі наступних принципів:
. Постатейно.
. Схожі або пов'язані один з одним статті, як правило, групуються.
. Кожна послуга розглядається як окрема стаття.
4.3.7 У звіті про прибутки і збитки повинні розглядатися в якостівитрат:
Собівартість проданих запасів.
Величина списання до ВЧЦП.
Втрати запасів.
Наднормативні витрати запасів.
Не розподілені на витрати виробничі накладні витрати.
Розкриття інформації
Фінансова звітність повинна розкривати:
• Облікову політику, прийняту для оцінки запасів, у тому числівикористано метод розрахунку їх собівартості.
• Загальну балансову вартість запасів та балансову вартість по категоріїзапасів.
• Балансову вартість запасів, облікованих за ВЧЦП.
• Величину повернення будь-якого списання запасів.
• Обставини/події, які привели до відновлення списаннязапасів.
• Балансову вартість запасів, закладених під забезпеченнязобов'язань.
• Балансову вартість списання до ВЧЦП, якщо вона незвичайна за своїмрозмі характеру або походженням.
• Собівартість запасів, списаних на витрати протягом періоду, або
• Операційні витрати, стосовно до виручки за період, визнані вяк витрати в даному періоді, що класифікуються за їх характером. Привикористанні методу ЛІФО необхідно вказати різницю між величиноюзапасів, показаної в балансі і або: найменшою з собівартості, розрахованої за методом ФІФО або середньозваженої і ВЧЦП; або найменшою з відновної вартості на кінець року і ВЧЦП.
ЗВІТ про рух грошових коштів (МСФЗ 7)
ЦІЛІ
Інформація про зміни в грошових коштів та їх еквівалентів заперіод представляється у звіті про рух грошових коштів, якийкласифікує грошові потоки від операційної, інвестиційної та фінансовоїдіяльності. Користувачам фінансової звітності така інформаціянеобхідна для складання власної думки щодо:
• Змін в чистих активах компанії.
• Фінансової структури компанії.
• платоспроможності та ліквідності компанії.
• Здібності компанії впливати на величину і регулярність потоківгрошових коштів.
• Здібності створювати грошові кошти.
• Дисконтований вартості грошових потоків різних компаній (здопомогою розроблених моделей).
СФЕРА ЗАСТОСУВАННЯ!
Всі компанії зобов'язані подавати звіт про рух грошових коштів,який містить інформацію про потоки грошових коштів протягом звітногоперіоду, у відповідності з наступною класифікацією:
• Операційна діяльність: Основна діяльність, що приносить дохід іінша діяльність, відмінна від інвестиційної та фінансової діяльності.
• Інвестиційна діяльність: Придбання і продаж довгостроковихактивів та інших інвестицій, що не відносяться до грошових еквівалентівкоштів.
• Фінансова діяльність: Діяльність, яка призводить до зміну розмірі та складі капіталу і позикових коштів компанії.
ПОРЯДОК ОБЛІКУ
5.3.1. Рух грошових коштів означає надходження і вибуттягрошових коштів та їх еквівалентів.
5.3.2. Грошові кошти включають в себе:
• Касу.
• Вклади до запитання (включаючи банківські овердрафти до отримання дозапитання).
5.3.3. Еквіваленти грошових коштів тримають для виконання короткостроковихгрошових зобов'язань. Вони являють собою короткострокові,високоліквідні інвестиції, легко в оборотні кошти, знезначним ризиком зміни цінності.
5.3.4. Рух грошових коштів від операційної діяльностівідображається у звіті з використанням прямого або непрямого методів.
(Відповідно до МСФЗ 7 заохочується використовувати прямий метод).
Прямий метод
• Розкриваються основні види валових грошових надходжень і валовггрошових виплат.
• Звірка між прибутком до оподаткування та грошовими коштами шопераційної діяльності видається в примітці до звіту про рух |грошових коштів.
Непрямий метод
• Прибуток/збиток за період коригуються з урахуванням:
• Впливу негрошових операцій.
• відстрочок або нарахувань.
• Інвестиційних або фінансових потоків грошових коштів.
5.3.5. Рух грошових коштів від інвестиційної діяльностіпредставляється звіті таким чином:
• Основні категорії валових надходжень грошових коштів і валових шиюгрошових коштів представляються у звіті окремо.
• Сукупні потоки грошових коштів, утворені в результатіпридбає або продажу дочірніх компаній та інших господарськихпідрозділена класифікуються як інвестиційні.
5.3.6. Рух грошових коштів від фінансової діяльностірозкривається в оте допомогою роздільного подання основних категорійвалових надходжень валових виплат грошових коштів.
5.3.7. Наступні потоки грошових коштів дозволяється подавати дозвіті на нети основі:
• Потоки грошових коштів від імені клієнтів.
• Потоки грошових коштів по статтях зі швидким оборотом, великимисумами,; коротким терміном погашення (наприклад, придбання та продаж інвестиції).
5.3.8. Для фінансових інститутів наступні види грошових потоків можутьбк 'представлені у звіті на нетто-основі:
• Потоки грошових коштів для приймання і виплати вкладів з фіксованастроком платежу.
• Розміщення вкладів в інших фінансових інститутах, зняття вкладів здруп фінансових інститутів.
• Грошове авансові платежі та кредити клієнтам і погашення такихавансів кредитів.
5.3.9. Нижче наведені деякі аспекти, які мають безпосереднєставлення поданням звітів про рух грошових коштів:
• Грошові потоки від отриманих і виплачених відсотків і дивіденд!розкриваються окремо. При цьому кожен з них повинен бути класифікують; з періоду в період як потік або від операційної, або відінвестиційно/або від фінансової діяльності.
• Потоки грошових коштів, що утворюються в зв'язку з податком на прибуток,к, правило, класифікуються як потоки від операційної діяльності.
• Грошові потоки, що виникають в результаті валютних операцій,відображаються! обмінним курсом на дату руху грошових коштів.
• Грошові потоки, що виникають від операцій з іноземними компаніями,дол »перераховуватися за обмінним курсом на дату їх виникнення.
Рух грошових коштів у результаті надзвичайних обставинповинно класифікуватися у відповідність з діяльністю, в результатіякій воно відбулося.
У звіті про рух грошових коштів компаній, облік в яких ведетьсяза методом пайової участі або за собівартістю, вказуються тількифактичні потоки грошових коштів (наприклад, отримані дивіденди).
Рух грошових коштів по відношенню до спільних підприємств включаєтьсядо зведеного звіт про рух грошових коштів відповідно допропорційною часткою таких потоків.
Розкриття інформації
• Всю суму відшкодування при придбанні чи продажу.
• Частина відшкодування при придбанні чи продажу, виплачену в грошовихкоштів або їх еквівалентів.
• Величину грошових коштів та їх еквівалентів в придбаної абопроданої дочірньої компанії.
• Величину активів або зобов'язань, крім грошових коштів та їхеквівалентів, в придбаної чи проданої дочірньої компанії.
• Грошові кошти та їх еквіваленти в звіті про рух грошовихкоштів, а також їх звірку з аналогічними статтями у бухгалтерському балансі.
• Детальну інформацію щодо негрошових інвестиційних тафінансових операцій (наприклад, щодо конвертації облігацій в акції).
• Суму грошових коштів та їх еквівалентів, що є в компанії, недоступних для використання групою.
• Суму кредитів, не узятих, але доступних для майбутньої операційноїдіяльності, а також для врегулювання зобов'язань інвестиційногохарактеру (із зазначенням наявних обмежень щодо таких засобів).
• Загальну суму грошових потоків від кожного з трьох видівдіяльності, що відноситься до частки участі в спільних підприємствах.
• Суму грошових потоків, від кожного з трьох видів діяльності вщодо кожного галузевого та географічного сегмента.
• Грошові потоки, що показують збільшення операційного потенціалукомпанії, і окремо повинні розкриватися грошові потоки, якіпредставляють його підтримку.
ЧИСТИЙ ПРИБУТОК АБО ЗБИТОК ЗА ПЕРІОД, ФУНДАМЕНТАЛЬНІ ПОМИЛКИ ТА ЗМІНИ
У облікової політики (МСФЗ 8)
ЦІЛІ
Даний стандарт визначає класифікацію, порядок обліку та вимоги дорозкриття певних статей у звіті про прибутки та збитки з тим, щобвсі компанії представляли подібну інформацію на узгодженої основі.
СФЕРА ЗАСТОСУВАННЯ!
Даний стандарт повинен застосовуватися при поданні інформації проприбутки або збитки від звичайної діяльності, результати надзвичайнихобставин, а також при обліку змін у бухгалтерських оцінках, приоблік фундаментальних помилок і змін в облікову політику.
ПОРЯДОК ОБЛІКУ
6.3.1 Результатами від звичайної діяльності є результатидіяльності, що робиться, компанією як складову частину свогобізнесу, а також інших пов'язаних з нею видів діяльності. Подібнірезультати включаються в прибуток до оподаткування.
Необхідно окремо розкривати статті доходів і витрат у рамкахприбутків або збитків від звичайної діяльності, розміри, характер іпоходження яких такі, що їх розкриття доречно для поясненнярезультатів діяльності компанії за період (наприклад, списання запасів,витрати на реструктуризацію, припиняється діяльність і т.д.)
6.3.2 Результати надзвичайних обставин являють собою доходиабо витрати, які утворюються в результаті подій або операцій, які явнощо відрізняються від звичайної діяльності компанії і, тому їх частогоповторення не очікується (наприклад, експропріація або стихійні лиха).
Для відображення результатів надзвичайних обставин у звіті про прибутки ізбитки виділяється стаття, окрема від статті з прибутку/збитку від звичайноїдіяльності.
6.3.3 Зміни в бухгалтерських оцінках мають відношення доневизначеності, властивим господарської діяльності, в результатіяких багато статей не можна досить точно виміряти, а можливо лишеоцінити. Якщо важко провести різницю між зміною в обліковій політиціі зміною в бухгалтерській оцінці, перевага віддасться останньої.
Результат зміни в бухгалтерській оцінці включається в чиступрибуток/збиток за поточний період або за поточний і майбутній періоди, якщодана зміна вплине на обидва періоду.
6.3.4 Фундаментальні помилки є помилки, виявлені впоточному періоді, значення яких настільки велика, що інформацію,представлену у фінансовій звітності за попередній період (періоди),більше не можна розглядати як надійну на момент її подання.
Основний порядок обліку:
• коригується сальдо нерозподіленого прибутку на початок періоду.
• перераховуються порівняльні показники.
Альтернативний порядок обліку:
• Сума коригування включається в чистий прибуток і збиток за поточнийперіод.
• Порівняльні показники не перераховуються.
• Надаються прогнозні зіставлення.
Зміни в обліковій політиці: Облікова політика представляє собоюконкретні принципи, основи, прийоми, правила і методи, прийняті компанієюдля підготовки і подання фінансової звітності. Вони повиннізастосовуватися послідовно від одного періоду до іншого. Зміни воблікову політику дозволяється робити тільки при дотриманні наступнихумов:
• Якщо потрібно за законодавством.
• Якщо потрібно за розпорядженням органу стандартизації фінансовоїзвітності (тобто який стверджує МСФЗ).
• Зміни приведуть до поліпшення відображення подій та операцій вфінансової звітності.
Основний порядок обліку:
• Вказуються будь-які перехідні положення при прийнятті МСФЗ.
• Ретроспективно:
коригується початкове сальдо нерозподіленого прибутку.
Перераховуються порівняльні показники.
• Якщо ретроспективне застосування представляється непрактичним, тодопускається перспективне застосування.
Допустимий альтернативний порядок обліку:
• Сума коригування при ретроспективному застосуванні зміни воблікову політику включається в чистий прибуток або збиток за поточний період.
• Порівняльні показники не перераховуються.
• Надаються прогнозні зіставлення.
• Якщо ретроспективне застосування представляється непрактичним , тодопускається перспективне застосування.
Розкриття інформації
• Статті, розкриваються окремо, в рамках прибутків або збитків відзвичайної гельності.
• Характер.
• Сума до і після оподаткування.
• Результати надзвичайних пробстоятельств
• Характер.
• Сума.
• Податковий ефект.
• Частка меншості.
Зміни в бухгалтерських оцінках
• Характер.
• Сума до і після оподаткування.
6.4.4 Фундаментальні помилки
• Характер.
• Сума коригування за поточний і попередні періоди.
• Податковий ефект.
• Частка меншості.
• Факт того, що проведений перерахунок порівняльних показників.
• Причина, по якій порівняльні показники не перераховуються.
6.4.5 Зміни в обліковій політиці
• Причина (причини) змін.
• Сума коригування за поточний і попередні періоди.
• Податковий ефект.
• Частка меншості.
• Факт перерахунку порівняльних показників .
• Причина, по якій порівняльні показники не перераховуються.
УМОВНІ ПОДІЇ І події, що відбулися після звітної дати (МСФЗ 10)
Частина МСФЗ 10, присвячена умовним подій, була замінена МСФЗ 37.
Рада Правління КМСФО має намір працювати над оновленням іншої частини МСФЗ
10, присвяченої подіям після звітної дати як окремий проект.
ЦІЛІ
Даний стандарт встановлює відповідний порядок обліку дляподій, що мають місце після звітної дати, але перед датою затвердженняфінансової звітності до публікації. Подібні події можуть викликатинеобхідність в коректуванні балансових сум активів і зобов'язань назвітну дату, або вимагають розкриття інформації.
СФЕРА ЗАСТОСУВАННЯ!
Даний стандарт слід використовувати для обліку та розкриття інформації вщодо всіх подій як сприятливих, так і несприятливих, яківідбулися в період після звітної дати до дати затвердження фінансовоїзвітності до публікації.
ПОРЯДОК ОБЛІКУ
7.3.1 Можна виділити два типи подій:
• Події, що надає додаткове підтвердження умов,які були на звітну дату.
• Події, які вказують на умови, що виникають після звітної дати.
7.3.2 Процес затвердження фінансової звітності для публікації залежитьвід форми компанії та її управлінської структури. Дата схваленняфінансової звітності, як правило, припадає на дату, коли фінансовазвітність затверджена до публікації для зовнішнього користування.
7.3.3 Активи та зобов'язання на звітну дату коригуються з урахуваннямнаступних подій, що відбулися після звітної дати:
• Подій, які надають додаткову інформацію про умови,існуючих на звітну дату, і, таким чином, дозволяють більш точнооцінити активи та зобов'язання, (наприклад, можливо буде потрібноскорегувати збитки, визнані за торгової дебіторської заборгованості,які підтверджені банкрутством боржника, оголошеному після звітноїдати).
• Подій, які вказують на те, що допущення про безперервністьдіяльності компанії вже не можна застосувати до діяльності всієї компанії або до їїчастини.
7.3.4 Якщо події, що відбулися після звітної дати, не роблятьвпливу на стан активів і зобов'язань на звітну дату, необхідністьв будь-яких коректуваннях відпадає. Проте, події, важливі настільки,що замовчування про них вплине на рішення, що приймаються користувачамифінансової звітності, повинні бути розкриті (наприклад, землетрус,те, що сталося після звітної дати, яке зруйнувало велику частинувиробничих площ компанії).
3.5 Дивіденди, представлені відносно періоду, охоплюваногофінансової/звітністю, запропоновані або оголошені в період міжзвітною датою і датою затвердження фінансової звітності, повинні бутискориговані або розкриті.
Розкриття інформації
Необхідно розкрити наступну інформацію щодо подій, непотребують коригувань:
• Природа події.
• Оцінка фінансового ефекту.
• Пояснення, якщо подібна оцінка неможлива.
ДОГОВОРИ ПІДРЯДУ (МСФО 11)
ЦІЛІ
Даний стандарт визначає порядок обліку виручки та витрат за договорамипідряду, акцентуючи особливу увагу на:
• Правильно співвіднесенні виручки за договором підряду та відповіднихвитрат за договором підряду.
• розподілу виручки і витрат за договором підряду на звітніперіоди, в яких проводилися роботи.
Даний стандарт розглядає договори підряду, за яким дати їхпідписання та виконання виявляються в різних звітних періодах. До нихвідносяться: договори щодо:
• Надання послуг, безпосередньо пов'язаних зі спорудженнямоб'єктів.
• Руйнування або відновлення об'єктів та відновлення навколишньогосередовища після такого руйнування.
ПОРЯДОК ОБЛІКУ
Розрізняють два типи договорів, а конкретно:
• Договори з фіксованою ціною, в яких, як правило, єфіксована договірна ціна або фіксована ставка, яка можепідвищуватися у зв'язку із зростанням витрат.
• Договори "витрати плюс", в яких підряднику відшкодовуються витрати подоговору плюс відсоток від цих витрат або фіксована винагорода.
Принципи цього стандарту звичайно застосовуються до кожного договору окремо, який спеціально передбачає спорудження:
• об'єкта (наприклад, мосту), або
• комплексу об'єктів, тісно взаємопов'язаних або взаємозалежних посвоєї конструкції, технології та функції/використання (наприклад, заводи звиробництва спеціалізованої продукції).
Групу договорів слід розглядати як єдиний договір підряду, якщов переговорах така група обговорюється як єдиний пакет.
В якості окремого договору слід розглядати елементи договорув наступних випадках:
Коли договір включає ряд об'єктів і за кожним об'єктом представленоокрема пропозиція, спорудження кожного об'єкта розглядається вяк окремого договору.
Коли договір передбачає спорудження додаткового об'єкта зазамовлення клієнта, який не був частиною первинного договору,спорудження такого об'єкта розглядається в якості окремого договору ..
Виручка за договором включає: Спочатку узгоджену суму задоговору.
Відхилення від умов договору, претензії та заохочувальні платежі вмірі, в якій: є ймовірність, що вони будуть реалізовані, і вони піддаються надійноїоцінці.
8.3.5 Витрати по договору включають:
Витрати, безпосередньо пов'язані з договором (наприклад, матеріали).
Витрати, які відносяться до діяльності з договору в цілому (наприкладстрахування).
Витрати, які за умовами договору відшкодовуються замовником
(Адміністративні витрати).
8.3.6 Якщо результат договору підряду може бути надійно оцінений,виручка і затру повинні визнаватися у міру завершеності робіт (методомвідсотка виконаний Стадії завершеності робіт можна визначити за:
Доле понесених витрат у загальній розрахунковою величиною витрат за договором.
Результатам спостереження за виконаною роботою.
Фактичною стадії завершеності .
8.3.7 Виручка за договором визнається відповідно до роботи,виконану за отсте період. Витрати за договором, пов'язані з виконануробіт, відповідність визнаються і співвідносяться з доходом з метою визначенняприбутку за дом підряду за період.
8.3.8 Якщо результат договору неможливо надійно оцінити (наприклад, наранніх стад виконання договору):
Виручка визнається в тій мірі, в якій витрати, понесені подоговору, ймовірно будуть відшкодовані.
Витрати, понесені за договором, визнаються як витрати за фактомвиникнення.
8.3.9 Будь-яке очікуване перевищення всіх витрат за договором над усієювиручкою за договором визнається негайно як витрата.
Розкриття інформації
Облікова політика
Методи, використані для визнання виручки. Методи, використанідля визначення стадії завершеності.
Звіт про прибутки/збитки.
Сума виручки за договором, визнаної протягом періоду.
Бухгалтерський баланс та примітки
Сума отриманої передоплати.
Сума утриманих коштів.
Незавершені роботи за договором, що представляють витрати до дати плюспрібд або витрати до дати мінус збиток.
Валова заборгованість з боку замовників (активи),
Валова заборгованість замовникам (зобов'язання).
Умовні прибутку і умовні збитки (наприклад, претензії).
38
Глава 9 - Податки на прибуток
ПОДАТКИ НА ПРИБУТОК (МСФЗ 12)
ЦІЛІ
Даний стандарт встановлює основи обліку поточних і майбутніх податкових наслідків:
Майбутнього відшкодування (погашення) балансової вартості активів
(зобов'язань) у бухгалтерському балансі.
Операцій та інших подій поточного періоду, визнаних у фінансовійзвітності компанії.
СФЕРА ЗАСТОСУВАННЯ!
У цьому стандарті розглядаються всі податки на прибуток, включаючинаціональні закордонні та податки, що утримуються у джерела виплати.
ПОРЯДОК ОБЛІКУ
9.3.1 Поточний податок представляє собою суму податків до сплати встосовно оподатковуваного прибутку або відшкодування щодо податковогозбитку за поточний період.
9.3.2 Відкладений податок представляє собою суму податків до сплати абовідшкодуванню в майбутні періоди щодо:
Тимчасових різниць.
перенесення невикористаних податкових збитків на майбутні періоди.
перенесення невикористаних податкових кредитів на майбутні періоди.
9.3.3 Тимчасові різниці представляють собою різниці між податковимибазами статей і їх балансовою вартістю, будучи:
оподатковуваними тимчасовими різницями, які призводять довиникнення оподатковуваних сум майбутніх періодів. Віднімаємотимчасовими різницями, які призводять до виникнення сум, що віднімаються зоподатковуваного прибутку майбутніх періодів.
9.3.4 Податкова база статті являє собою суму, за якою данастаття враховується для податкових цілей податковими органами.
9.3.5 Сальдо поточного податку має бути визнано таким чином:
Зобов'язання (вимога) збільшується на суму неоплаченого
(переплаченого) поточного податку.
Вигоди, отримані від перенесення податкового збитку на минулий період,визнаються в якості вимоги.
9.3.6 Відкладене податкове зобов'язання визнається за всімаоподатковуваним тимчасовим різницями, якщо тільки воно не виникає врезультаті: ділової репутації, амортизація якої не утримується для податковихцілей; або первісного визнання активу або зобов'язання в операції,яка: не є об'єднанням компаній, і в момент її проведення не впливає ні на обліковий, ні на оподатковуваний прибуток.
9.3.7 Відкладене податкова вимога визнається за всіма віднімаютьсятимчасовим різницями в тій мірі, в якій ймовірно їх відшкодування змайбутньої оподатковуваного прибутку. Відкладене податкова вимога невизнається, коли воно виникає: первісного визнання активу або зобов'язання в операції, яка:не є об'єднанням компаній, і на момент її проведення не надаєвпливу ні на обліковий, ні на оподатковуваний прибуток.
9.3.8 Відкладене податкова вимога визнається для їх переносите намайбутні періоди невикористаних податкових збитків/невикористанихподаткових кредитів у тій мірі, в якій, імовірно їх відшкодування в майбутньому.
9.3.9 Тимчасові різниці виникають, коли балансові вартостіінвестицій в дочірні компанії, філії, асоційовані компанії і часткоюучасті у спільній діяльності, починають відрізнятися від податкових баз.
9.3.10 Нижченаведені принципи застосовуються для оцінки сальдо поточних івідкладених податків:
Такі зобов'язання (вимоги) повинні оцінюватися за сумами до оплати
(відшкодування) з використанням податкових ставок (та податковогозаконодавства), що діють на звітну дату.
Сальдо відкладеного податку повинні відображати податкові наслідки,які виникли б у залежності від способу відшкодування вимоги абопогашення зобов'язання.
Дисконтування забороняється.
Перевірка зменшення вартості відносно відкладених податковихвимог повинна проводитися на кожну звітну дату.
9.3.11 Поточні і відкладені податки повинні бути визнані якдоходів/витрат і включені у звіт про прибутки і збитки, за виняткомподатків, що виникають у результаті:
Операції або події, що визнаються безпосередньо на рахунку капіталу.
Об'єднання компаній у формі покупки.
ПРЕДСТАВЯЕНІЕ І Розкриття інформації
ПРЕДСТАВЛЕННЯ ІНФОРМАЦІЇ
Сальдо за податковими вимогами і зобов'язаннями повинні бутипредставлені таким чином:
Сальдо за податковими вимогами і зобов'язаннями повинні представлятисяу бухгалтерському балансі окремо від інших активів і зобов'язань. Сальдопо відкладеним податків повинні бути представлені окремо від сальдо попоточних податків.
Відкладені податки не відносяться до короткостроковими активами абозобов'язаннями. У звіті про прибутки та збитки вказуються витрати
(відшкодування) з податку на прибуток від звичайної діяльності. Взаємозаліксальдо по поточному податку виробляється, коли:
Існує юридично закріплене право на залік. Існує намірздійснити остаточні розрахунки на нетто-основі.
Взаємозалік сальдо по відкладеного податку виробляється, коли:
Існує юридично закріплене право на залік.
Дебетові і кредитові сальдо відносяться до одного і того ж податковогооргану, який стягує податки з:
* одного і того ж оподатковуваного підприємства; або
* різних оподатковуваних підприємств, які мають намірздійснити остаточні розрахунки на нетто-основі.
Розкриття інформації
Облікова політика
Методи, які використовуються для відкладених податків.
Звіт про прибутки та збитки та примітки
Основні компоненти податкових витрат (відшкодування) розкриваютьсяроздільно, включаючи:
. Витрати (відшкодування) по поточному податку.
. Витрати (відшкодування) по відкладеного податку.
. Відкладений податок, що виникає в результаті часткового списання
(або відновлення попереднього списання) по відкладеного податкового вимогу.
. Суму податку, що має відношення до змін в облікову політику або фундаментальних помилок, що враховується відповідно до допустимим альтернативним порядком обліку викладеному в МСФО 8.
Податок, що має відношення до результатів від надзвичайних обставин.
Звірку між сумою податку і обліковим прибутком/збитком у грошовому вираженніабо числову звірку ставки податку.
Пояснення змін до застосовуваної податкової ставки (ставки) запорівняно з попередніми періодами.
По кожному виду тимчасових різниць і щодо кожного видуневикористаних податкових збитків і невикористаних податкових кредитів,суми відкладеного податку, визнаного у звіті про прибутки і збитки.
Бухгалтерський баланс та примітки
Сукупна сума поточного і відстроченого податків, дебетуемих абокредитуються на рахунок капіталу.
Сума (і дата закінчення терміну дії) віднімаються тимчасових різниць, невикористаних податкових збитків і невикористаних податкових кредитів, по яких не було визнано відкладених податкових зобов'язань.
Сукупна сума тимчасових різниць, пов'язаних з інвестиціями в дочірнікомпанії, філії, асоційовані компанії та частками участі у спільнудіяльність, по яких не було визнано відкладених податковихзобов'язань.
По кожному виду тимчасових різниць і щодо кожного видуневикористаних податкових збитків і невикористаних податкових кредитів,сума відкладених податкових вимог і зобов'язань, визнана в балансі.
Сума відкладених податкових вимог і характер доказів на користьїї визнання, якщо:
. Виконання відкладеного податкової вимоги залежить від майбутньої оподатковуваного прибутку.
. Компанія понесла збитки або в поточному, або в попередньому періоді.
ІНФОРМАЦІЯ, ВІДБИВАЄ ВПЛИВ ЗМІНИ ЦІН (МСФЗ 15)
ЦІЛІ
Як правило, підготовка фінансових звітів відбувається на основі системиобліку за фактичною вартістю придбання без відображення наслідківзмін цін. Інформація, необхідна у відповідність до МСФЗ 15,призначена для того, щоб користувачі фінансової звітності компаніїзмогли ознайомитися з тим, яким чином зміни цін впливають на результатиїї діяльності. Виконання вимог даного стандарту бажано, але необов'язково. Отже, невідповідність вимогам стандарту непризведе до появи умовного висновку аудиторів.
СФЕРА ЗАСТОСУВАННЯ!
Даний стандарт застосовується компаніями, які володіють значнимвагою в економічному середовищі їх діяльності.
ПОРЯДОК ОБЛІКУ
11.3.1 Підготовка фінансової інформації, від?? ажающей вплив зміницін, може відбуватися різними способами, а саме:
• З точки зору загальної купівельної спроможності.
• На основі відновної вартості замість фактичної вартості.
• Змішаним способом.
11.3.2 Дохід за методом загальної купівельної спроможності визнається післятого, як забезпечено підтримання загальної купівельної спроможностіакціонерного капіталу (концепція. підтримки фінансового капіталу,викладена в Принципах; див. параграф 2.3.10):
• Деякі чи всі статті фінансових звітів перераховуються з урахуваннямзмін у загальному рівні цін з використанням відповідного індексу.
• Дохід, як правило, відбиває зміни в загальному рівні ціни,вплинули на амортизацію, собівартість продажів і чисті грошові статті.
11.3.3 При застосуванні методу за відновної вартості в якостібази вимірювання використовуються витрати на заміну активів. Визнання доходувідбувається після того, як забезпечено підтримання виробничої потужності
(концепція підтримки фізичного капіталу в Принципах; див. параграф
2.3.10):
• Методи по відновної вартості, як правило, вимагають визнаннявпливу змін цін на амортизацію і собівартість продажів.
• Подібні методи також вимагають провести в тій чи іншій формікоригування для визнання в цілому взаємодії між змінами цін іфінансуванням підприємства.
11.3.4 Надання фінансової інформації (із застосуванням різнихвищевказаних методів) відбувається іноді в основний, а іноді вдодаткової фінансової звітності. З даного питання якого-небудьміжнародного консенсусу не вироблено.
Розкриття інформації
Якщо нижченаведена інформація не є частиною основних фінансовихзвітів, її слід подати до додаткової фінансової звітності:
• Прийняті методи.
• Характер використаних індексів.
• Сума коригування або скоригована сума амортизації основнихкоштів.
• Сума коригування або скоригована сума собівартості продажів.
•. Коригування щодо грошових статей, впливу позикових коштівабо частки капіталу, якщо подібні коректування враховувалися при визначеннідоходу.
• Загальний вплив зазначених вище коригувань, а також будь-яких іншихстатей, що відображають вплив зміни цін, представлених у звітності.
• При використанні методу за відновної вартості необхідновказати відбудовну вартість основних засобів та запасів.
МСФЗ 38, НМА
ЦІЛІ
Нижче наведені основні аспекти обліку нематеріальних активів, що маютьбезпосереднє відношення до:
• визнання активом.
• Визначенню балансової вартості.
• Визначенню та обліку збитку від знецінення.
• Вимог до розкриття інформації.
Сфера застосування
МСФЗ 38 застосовується до всіх нематеріальних активів, крім тих, якіспеціально розглядаються в інших МСФЗ. Прикладами є торговімарки, комп'ютерне програмне забезпечення, ліцензії, франшизи інематеріаль
