Зміст
Вступ 3
Глава 1. Юридичне обгрунтування договору довірчого управління майном 4
Глава 2. Бухгалтерський облік довірчого управління майном 6
2.1. Облік у засновника управління 6
2.2. Облік у довірчого керуючого 8
2.3. Облік на відокремленому балансі 10
2.4. Власний облік довірчого керуючого 12
Приклад 15
Глава 3. Оподаткування при довірчому управлінні майном 19
Висновок 22
Список використаної літератури 23



Введення
Перш ніж розглядати порядок відображення в обліку операцій, пов'язаних зі здійсненням договору довірчого управління, хотілося б зупинитися на особливостях цього договору.
За договором довірчого управління одна сторона (засновник керування) передає іншій стороні (довірчому керуючому) на певний строк майно в довірче управління, а інша сторона зобов'язується здійснити управління цим майном в інтересах засновника або вказаної ним особи (вигодонабувача).


Глава 1. Юридичне обгрунтування договору довіритель-ного управління майном
Взаємини між господарюючими суб'єктами, що виникають на основі довірчого управління майном, регулюються Цивільним кодексом РФ (далі - ЦК РФ).
Об'єктами довірчого управління можуть бути підприємства й інші майнові комплекси, окремі об'єкти, що відносяться до нерухомого майна, цінні папери, права, засвідчені бездокументарними цінними паперами, виключні права та інше майно (п. 1 ст. 1013 ГК РФ).
Сторони, які беруть участь в договорі. Стосовно до статей ГК РФ установа довірчої власності передбачає можливість передачі власником - засновником управління майна в управління іншій особі - довірчому керуючому, в якості якого може виступати індивідуальний підприємець, комерційна організація, а в ряді випадків, передбачених законом, громадянин, який не є підприємцем, або некомерційна організація (п. 1 ст. 1015 ГК РФ), наприклад, у випадках опіки.
Управління майном здійснюється в інтересах засновника керування або зазначеного їм особи - вигодонабувача.
Засновник управління може виступати одночасно в якості вигодонабувача.
Обмеження договірних відносин:
1. Довірчий керуючий не може бути вигодонабувачем (п. 3 ст. 1015 ГК РФ).
2. В якості довірчого керуючого не може виступати унітарне підприємство (п. 1 ст. 1015 ГК РФ), так як воно має інші майнові права, ніж право власності.
3. Майно не підлягає передачі в довірче управління державного органу або органу місцевого самоврядування (п. 2 ст. 1015 ГК РФ).
4. У якості самостійного об'єкта управління не можуть виступати грошові кошти за винятком окремих випадків (п. 2 ст. 1013 ГК РФ). Наприклад, у ст. 5 Федерального закону "Про ринок цінних паперів" від 22.04.96 № 39-ФЗ визначено, що довірче управління може здійснитися грошовими коштами, призначеними для інвестування в цінні папери. Однак цільовий характер використання коштів тут також визначено.
Істотні умови договору і правовідносини:
1. Передача майна в довірче управління не тягне за собою переходу права власності на нього до довірчого керуючого (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).
2. Договір довірчого управління полягає обов'язково тільки в письмовій формі (п. 11 ст. 1017 ГК РФ).
3. При передачі в довірче управління нерухомого майна оформлення договору здійснюється з дотриманням умов, передбачених для договору купівлі-продажу, та з обов'язковою державною реєстрацією, що і перехід права власності на це майно (п. 2 ст. 1017 ГК РФ).
4. У змісті договору довірчого управління в обов'язковому порядку повинні бути зазначені (п. 1 ст. 1016 ГК РФ): склад (перелік) майна, переданого в управління; найменування управління пли іншої особи);
розмір і форма винагороди, якщо це передбачено договором, термін дії договору (не більше 5 років).
Перераховані вище положення статей ГК РФ є підставою для вибору порядку відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, а також нарахування податкових платежів.


Глава 2. Бухгалтерський облік довірчого управління майном
2.1. Облік у засновника управління
При передачі майна в довірче управління засновник управління відображає його за вартістю, за якою це майно було відображено в бухгалтерському балансі засновника на дату підписання договору довірчого управління.
Мінфін Росії рекомендує для відображення в обліку операцій з передачі майна в довірче управління використовувати новий рахунок бухгалтерського обліку 74 "Розрахунки по виділеному на окремий баланс майна" субрахунок "Розрахунки за договором довірчого управління".
При цьому важливою особливістю обліку у засновника є те, що вибуття майна відображається не з використанням рахунків реалізації (46, 47, 48), а шляхом безпосередній кореспонденції рахунків обліку майна (01, 04, 06, 10, 12, 41, 58 і т . п.) з рахунком 74.
Очевидно, що передача майна в довірче управління на умовах його повернення довірителю (засновнику управління) не обкладається ПДВ. На це прямо вказується, зокрема, у листі Державної податкової служби Росії від 30 вересня 1998 р. № 03-4-09/39 "Про податок на додану вартість".
В обліку засновника управління при передачі майна в довірче управління можуть бути зроблені наступні проводки:
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01 - списана первісна вартість основних засобів у зв'язку з передачею їх в довірче управління;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74 - списано нарахований знос основних засобів у зв'язку з передачею їх в довірче управління;
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 04 - списана первісна вартість нематеріальних активів у зв'язку з передачею їх в довірче управління;
ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 74 - списана нарахована амортизація нематеріальних активів у зв'язку з передачею їх в довірче управління;
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 12 - списана первісна вартість МШП у зв'язку з передачею їх в довірче управління;
ДЕБЕТ 13 КРЕДИТ 74 - списано нарахований знос МШП у зв'язку з передачею їх в довірче управління;
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 10 - списана вартість матеріалів у зв'язку з передачею їх в довірче управління;
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 41 - списана вартість товарів у зв'язку з передачею їх у довірче управління.

Істотними особливостями обліку у засновника управління після передачі майна є наступні:
- При складанні бухгалтерської звітності засновника управління в неї включається і вартість переданого в довірче управління майна;
- Джерелом інформації про вартість цього майна (а також про інші показники) служать дані відокремленого балансу, наданого довірчим керуючим;
- В балансі засновника управління дані по рахунку 74 не включаються.
Отже, майно, передане в довірче управління, підлягає обкладенню податком на майно в засновника керування.
У разі припинення договору довірчого управління майном та повернення майна засновнику управління в обліку засновника управління робляться зворотні проводки:
ДЕБЕТ 01 (04, 06, 10, 12, 41, 58 ...) КРЕДИТ 74
- Повернуто майно від довірчого керуючого у зв'язку з припиненням договору довірчого управління;
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 (05, 13)
- Відновлені суми зносу основних засобів (нематеріальних активів, МШП) у "зв'язку з поверненням майна довірчим керуючим.
Отримання доходу засновником управління від передачі майна в довірче управління відображається в обліку засновника проводкою:
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80
- Відбитий дохід засновника управління від використання майна, переданого в довірче управління.
2.2. Облік у довірчого керуючого
Відповідно до статті 1015 ГК РФ в якості довірчого керуючого може виступати індивідуальний підприємець, комерційна організація, рідше - некомерційна організація або фізична особа. Не може бути довірчим керуючим унітарне підприємство, а також державний орган або орган місцевого самоврядування.
Відповідно до статті 1015 ГК РФ, довірчий керуючий не може бути вигодонабувачем за договором довірчого управління майном. Це означає, що вигода, отримана від використання майна, що знаходиться в довірчому управлінні, ні в якому разі не може належати довірчого керуючого.
Довірчий керуючий має право на винагороду, передбачена договором довірчого управління, а також на відшкодування необхідних витрат, понесених ним при управлінні майном.
Здійснюючи довірче управління майном, довірчий керуючий може вчиняти щодо цього майна будь-які юридичні та фактичні дії, передбачені договором, в інтересах засновника (чи вигодонабувача). Однак це не означає, що довірчий керуючий може продавати або використовувати у переробці майно, що знаходиться в довірчому управлінні. При продажу або переробки цього майна змінюється його матеріально-речова форма, отже, зникає об'єкт управління. На нашу думку, у випадку реалізації або переробки такого майна договір довірчого управління фактично перетворюється на одну з різновидів посередницьких договорів (комісії, доручення).
Тому очевидно, якщо довірчий керуючий продасть або переробить майно, призначене для управління, договір довірчого управління може бути визнаний недійсним.
Угоди з переданим у довірче управління майном (наприклад, здача його в оренду) довірчий керуючий здійснює від свого імені, вказуючи при цьому, що він діє саме як такого керуючого. При письмовому оформленні таких угод інша сторона повинна бути поінформована про їх вчинення саме довірчим керуючим (а не власником). Для цього в документах після найменування довірчого керуючого повинна бути зроблена позначка "Д. У. "
За відсутності такої позначки довірчий керуючий стає зобов'язаним перед третіми особами особисто і відповідає перед ними тільки належним йому майном.
Як уже зазначалося, майно, передане в довірче управління, продовжує залишатися власністю засновника управління. Тому облік такого майна довірчий керуючий веде у відокремлених регістрах бухгалтерського обліку та на відокремленому балансі. Цей баланс надається засновнику управління для включення його показників в баланс засновника управління.
Іншими словами, облік на відокремленому балансі ведеться від імені засновника управління, незважаючи на те, що цей облік фактично веде довірчий керуючий.
2.3. Облік на відокремленому балансі
Отримання майна від засновника управління враховується за дебетом рахунків обліку об'єктів майна (01, 04, 06, 10, 12, 41, 58 і т. п.) і кредитом рахунку 74 в оцінці, за якою воно було відображено в бухгалтерському балансі засновника управління на дату набуття чинності договору довірчого управління.
Отримання майна за договором довірчого управління може відображатися у відокремленому обліку довірчого керуючого наступними проводками:
ДЕБЕТ 01 (04, 06, 10, 12, 41, 58 ...) КРЕДИТ 74
- Прийнято майно в довірче управління;
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 (05,13)
- Відбитий знос основних засобів (нематеріальних активів, МШП), прийнятих у довірче управління.
Сума доходу-від використання майна, переданого в довірче управління, що належить засновнику управління, відбивається у відокремленому обліку за допомогою наступних проводок:
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80
- Нарахована сума, що належить засновнику управління як дохід від використання майна;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68
- Нарахований ПДВ до сплати до бюджету з доходу засновника;
ДЕБЕТ 55-ДУ КРЕДИТ 74
- Надійшли грошові кошти - дохід засновника управління.
Як вже зазначалося, порядок відкриття окремого банківського рахунку чинним законодавством конкретно не визначено. У більшості випадків відповідно до умов договору цей рахунок відкривається довірчим керуючим. Однак, на нашу думку, рух коштів за цим рахунком повинно відображатися тільки у відокремленому обліку. Таким чином, навіть якщо спеціальний рахунок для довірчого управління відкритий на ім'я керуючого, обороти по ньому у власному обліку керуючого не відображаються, а відображаються тільки у відокремлених регістрах бухгалтерського обліку.
Нарахування амортизації за переданого в довірче управління майна здійснюється в загальновстановленому порядку, при цьому амортизація цього майна продовжує нараховуватися у спосіб та в межах строку корисного використання, які були прийняті засновником управління. У відокремленому обліку робиться проводка:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 (05, 13)
- Нарахований знос основних засобів (нематеріальних активів, МШП), що знаходяться в довірчому управлінні.
Підлягають довірчого керуючого суми винагороди, передбачені договором, відображаються у відокремленому обліку наступними проводками:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76
- Нараховано винагороду довірчого керуючого;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
- Врахований ПДВ з винагороди керуючого;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55-ДУ
- Перераховано винагороду довірчого керуючого;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- Зарахований ПДВ по сплаченому винагороди керуючого.
Після припинення договору довірчого управління повернення майна засновнику відображається у відокремленому обліку наступними проводками:
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01 (04,06, 10, 12, 41, 58 ...)< br /> - Списана вартість майна з відокремленого балансу у зв'язку з поверненням його засновника;
ДЕБЕТ 02 (05,13) КРЕДИТ 74
- Списано знос основних засобів (нематеріальних активів, МШП), раніше прийнятих в довірче управління, у зв'язку з поверненням їх засновника.
2.4. Власний облік довірчого керуючого
Як уже зазначалося, майно, передане в довірче управління, не переходить у власність довірчого керуючого, а залишається у власності засновника управління. Незважаючи на те що облік операцій за договором довірчого управління на відокремленому балансі веде довірчий керуючий, дані цього балансу використовуються тільки засновником управління.
Тому довірчий керуючий у власному обліку відображає тільки належну йому винагороду, а також власні витрати, понесені ним при виконанні договору довірчого управління.
Кошти, що надходять на рахунок, відкритий для довірчого управління, є власністю засновника керування, тому що все одержане з використанням майна, переданого в довірче управління (як і саме це майно), належить засновнику управління.
У той же час кошти, отримані довірчим керуючим як винагороду за довірче управління, є його виручкою (доходом).
Тому винагороду за довірче управління довірчий керуючий повинен отримувати на свій розрахунковий рахунок, а не на рахунок, відкритий для довірчого управління і призначений тільки для розрахунків з довірчого управління.
Необхідно відзначити, що Міністерство РФ з податків і зборів рекомендує включати винагорода, отримана довірчим керуючим, до складу позареалізаційних доходів керуючого і відповідно відображати його через рахунок 80 "Прибутки та збитки". Проте згідно з останніми вказівками Мінфіну Росії належна довірчого керуючого сума винагороди повинна бути врахована за кредитом рахунка 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)", тобто не як позареалізаційні доходи, а як виручка від реалізації послуг довірчого керуючого.
Нарахування та отримання винагороди відображається в обліку довірчого керуючого наступними проводками (метод визначення виручки для цілей оподаткування - "по оплаті"):
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46
- Нарахована сума належної винагороди;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76-ПДВ
- Нарахований ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету з суми винагороди;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- Надійшла на розрахунковий рахунок довірчого керуючиющего сума винагороди за довірче управління;
ДЕБЕТ 76-ПДВ КРЕДИТ 68
- Нарахований ПДВ до сплати в бюджет.
Узагальнюючи все викладене, розглянемо приклад відображення господарських операцій за договором довірчого управління в обліку обох сторін договору.


Приклад
У рамках договору довірчого управління підприємство "А", яка виступає в якості засновника управління, передало підприємству "Б", який виступає в якості довірчого керуючого, основний засіб, первісна вартість якого становить 70 000 руб. Сума зносу, нарахованого до моменту передачі основного засобу, - 21 000 руб. Відповідно до умов договору керуючий здає це основний засіб в оренду. Розмір орендної плати на місяць - 12 000 руб., Включаючи ПДВ (20%) - 2000 руб. Винагорода керуючого на місяць становить 6000 руб., Включаючи ПДВ (20%) - 1000 руб. Сума зносу основного засобу на місяць - 875 руб.
Припустимо, що термін дії договору довірчого управління - один місяць.
Після закінчення цього місяця керуючий здає засновнику звіт керуючого і відокремлений баланс, а також повертає основний засіб.
Метод визначення виручки для цілей оподаткування в обох сторін договору - "по оплаті".
Розглянемо, яким чином зазначені господарські операції будуть відображатися в обліку обох сторін договору та у відокремленому обліку.

№ п/п Найменування операції відокремлений облік Облік у засновника Облік у керуючого
1 Передано основний засіб в довірче управління ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 74
- 70 000 руб. ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02
- 21 000 руб. ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01
- 70 000 руб. ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74
-21000руб.
2 Нараховано належна від орендаря сума орендної плати ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80
- 12 000 руб.
3 Надійшла орендна плата від орендаря на спеціальний рахунок, відкритий для довірчого управління ДЕБЕТ 55-ДУ КРЕДИТ 74
- 12000 руб.
4 Нараховано ПДВ до сплати в бюджет за що надійшла орендної плати ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68
- 2000 руб.
5 Нараховано знос основного засобу за місяць ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 02
- 875 руб.
6 Нараховано винагороду довірчого керуючого ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76
- 5000 руб. ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46
- 6000 руб.
7 врахований ПДВ із суми винагороди ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
- 1000 руб. ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76-ПДВ
-1000 Руб.
8 Перераховано і отримана керуючим сума винагороди ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55-ДУ - 6000 руб. ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 6000 руб.
9 Нараховано ПДВ із суми винагороди ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 1000 руб. ДЕБЕТ 76-ПДВ КРЕДИТ 68
- 1000 руб.
10 Перераховано та отримані грошові кошти засновником управління ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 55-ДУ
- 6000 руб. ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 74 - 6000 руб.
11 Перераховано ПДВ у бюджет ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
- 1000 руб. - Сплачено ПДВ до бюджету засновником управління ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
- 1000 руб. - Сплачено ПДВ до бюджету довірчим керуючим
12 Списано витрати з довірчого управління ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 26
- 5000 руб.
13 Відображено дохід засновника (закриття відокремленого балансу) ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 74
- 4125 руб. ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80
- 4125 руб.
14 Відображено знос основного засобу, нарахований за час перебування його в довірчому управлінні (закриття відокремленого балансу) ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74
- 875 руб. ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02
- 875 руб.
15 повернуто основний засіб засновнику управління у зв'язку з припиненням договору ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01
- 70000 руб. ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74
-21000 Руб. ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 74 - 70000 руб. ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 - 21 000 руб.

Як видно з таблиці, на кінець місяця всі рахунки відокремленого балансу виявляються закритими, за винятком рахунків 74 і 68. Дебетове сальдо рахунку 74 у відокремленому балансі виявляється дорівнює 1000 руб. У той же час сума кредитового залишку рахунку 74 на балансі засновника управління також становить 1000 руб. Кредитове сальдо рахунку 68 у відокремленому балансі (1000 руб.) Одно дебетового залишку рахунку 68 в балансі засновника управління (1000 руб.). Оскільки відповідно до вказівок Мінфіну Росії дані відокремленого балансу включаються в баланс засновника управління шляхом підсумовування відповідних показників, рахунки № 74 і 68 також виявляться закритими.
На кінець місяця на балансі засновника управління формуються залишки по рахунках бухгалтерського обліку, утворені шляхом синтезу даних власного обліку та відокремленого балансу керуючого:
Рахунок Актив Пасив Коментар
01 70 000 руб.
02 21 875 руб. Сума зносу, нарахованого до передачі основного засобу в довірче управління, і-зносу, нарахованого у відокремленому обліку
 (21 000 руб. + 875 руб.)
51 5000 руб.
80 4125руб. Прибуток засновника від використання основного засобу, переданого в довірче управління

На додаток нагадаємо, що відокремлений облік ведеться довірчим керуючим, але від імені засновника управління. Тому засновник управління, на нашу думку, повинен буде подати до податкового органу розрахунки (з ПДВ, з податку на прибуток) за операціями, пов'язаними з отриманням доходу і відбитим у відокремленому обліку. Тому засновнику доцільно після закінчення звітного періоду отримати від керуючого не тільки відокремлений баланс, а й усі регістри відокремленого бухгалтерського обліку.


Глава 3. Оподаткування при довірчому управлінні майном
Порядок оподаткування операції при довірчому управлінні нормативно не відрегульовано, тому слід виходити тільки з загальних критеріїв освіти бази оподаткування по окремих видах податків, передбачених конкретними інструкціями з оподаткування, і чекати роз'яснень.
Оподаткування господарських операцій, пов'язаних з довірчим управлінням, можна розділити на два напрями:
1) оподаткування операції при передачі майна в довірче управління;
2) оподаткування поточних операції в процесі функціонування довірчого майна у засновника управління та довірчого керуючого.
У першому випадку виникає питання про нарахування ПДВ з податку на прибуток. Згідно подп. "а" п. 1 ст. 3 Закону РФ від 06.12.91 № 1992-1 "Про податок на додану вартість" об'єктом для обчислення і сплати ПДВ є обороти по реалізації на території Російської Федерації товарів (робіт, послуг). Але, як було сказано вище, при передачі майна в довірче управління право власності на нього не переходить до довірчого керуючого, а значить, немає підстав для нарахування даного податку у засновника управління.
Оскільки передане в довірче управління майно не може розглядатися як безоплатно передане, отже немає і позареалізаційні доходи, т. з. бази для обчислення податку на прибуток у довірчого керуючого.
У другому випадку, як правило, оподаткування здійснюється у джерела оподаткування. Отже в процесі поточної діяльності довірчий керуючий є самостійним платником всіх податків відповідно до чинного законодавства за винятком податку на прибуток, який повинен платити засновник управління.
Рекомендації Мінфіну РФ про відображення операцій з довірчого управління аналогічно обліку спільної діяльності побічно вписується в механізм оподаткування, викладений у п. 2.13 інструкції ГНС РФ від 10.08.95 № 37 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій". Тому довірчий керуючий зобов'язаний щоквартально повідомляти в податковий орган за місцем знаходження засновника управління (вигодонабувача) відомості про отриману налогооблагаемоі прибутку.
У цьому випадку у довірчого керуючого у Звіті про фінансові результати (форма № 2) відсутній фінансовий результат, оскільки він (так само як і збитки) повністю розподіляється на користь засновника управління, а у засновника управління за аналогією зі спільною діяльністю виникає позареалізаційні доходи , який приєднується в загальному порядку до налогооблагаемоі прибутку.
Найбільш неврегульованим, на наш погляд, залишається питання про визначення налогооблагаемоі бази по податку на майно. Якщо послідовно застосовувати вказівки з розрахунку даного податку для підприємств, що ведуть спільну діяльність, то майно, що знаходиться в довірчому управлінні, може потрапити під подвійне оподаткування. На нашу думку, розрахунки з податку на майно повинен вести довірчий керуючий, у якого воно знаходиться.
При передачі в довірче управління майна за нижчою оцінкою, ніж його балансова вартість, засновник управління повинен представити баланс без зазначених вище коригувань. Різниця між балансовою вартістю і договірної оцінкою, за якою проводиться постановка майна на баланс у довірчого керуючого, складе величину, яка буде включатися до розрахунку податку на майно і поступово зменшуватися в результаті руху налогооблагасмих об'єктів (при передачі у виробництво виробничих запасів, вибуття, ліквідації основних коштів, продажу товарів і т. д.). Для цих цілей необхідно вести оперативний облік у розрізі окремих найменувань майнових об'єктів.


Висновок
Ця тема тільки починає набувати актуальності.
З переходом до ринкових відносин розвинулися і починають розвиватися нові види обліку в тому числі і "Облік довірчого майна".
Узаконення операцій пов'язаних з темою нашої розмови не дає можливість різним кримінальним елементам проникати в область бухгалтерського обліку.
Велика кількість професійних економістів, бухгалтерів і аудиторів трудилися над цими положеннями, і я думаю, що рутинний і часом важка праця бухгалтера трохи спроститься.


Список використаної літератури
1) Бухгалтерський облік 11 '98 р.
2) Головбух № 3, лютий 1999 р.
3) Нормативні Акти для бухгалтера № 3, 4 лютого 1999
15