Сутність і зміст бухгалтерського обліку стосовно до умов сучасного етапу економіки.
Нормативне регулювання бухгалтерського обліку в Росії.
Загальне правове та методологічне керівництво бухгалтерським обліком в Росії здійснюється Урядом РФ і Міністерством фінансів Російської Федерації. На виконання Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду РФ від 6 березня 1998 р. № 283, та розпорядження Уряду РФ від 21 березня 1998 р. № 382-Р.
З нормативною базою тісно пов'язана Концепція бухгалтерського обліку в період переходу до ринкової економіки Росії, схвалена Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні Росії та Президентською радою Інституту професійних бухгалтерів в грудні 1997 р., в якій були сформульовані принципи побудови російської системи бухгалтерського обліку в найближчі десять -п'ятнадцять років.
У Росії ведеться постійна робота з удосконалення системи правового та методичного регулювання бухгалтерського обліку, що базується на чотирирівневої системі нормативно-правових актів.
Перший рівень - закони, укази Президента України, постанови Уряду Російської Федерації, що встановлюють єдині правові і методологічні норми організації і ведення бухгалтерського обліку в Росії. Норми, що містяться в інших федеральних законах і зачіпають питання бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, повинні відповідати Федеральним законом "Про бухгалтерський облік".
Другий рівень - Положення по бухгалтерському обліку (російські стандарти), які затверджуються центральними органами виконавчої влади, які визначаються Урядом Росії.
В даний час видано дев'ятнадцять Положень (стандартів) з бухгалтерського обліку.
Третій рівень - методичні вказівки, інструкції, рекомендації та інші аналогічні їм документи; готуються і затверджуються федеральними органами, міністерствами та іншими органами виконавчої влади, професійним об'єднанням бухгалтерів на основі і в розвиток документів першого і другого рівня. Сюди відносяться Плани рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції з їхнього застосування.
Четвертий рівень - документи з організації та ведення бухгалтерського обліку в розрізі окремих видів майна, зобов'язань і господарських операцій, які носять обов'язковий характер. Сюди відносяться робочі документи організацій, призначені для внутрішнього користування, затверджуються керівником організації в межах прийнятої облікової політики. Зазначені документи, їх зміст і статус, принципи побудови і взаємодії між собою, а також порядок підготовки і затвердження визначає керівник організації.
В останні роки в системі ведення бухгалтерського обліку в Росії відбулися значні зміни, доповнення та уточнення. Тому при розробці облікової політики підприємство повинно обов'язково виходити з Федерального закону про бухгалтерський облік, інших федеральних законів, указів Президента РФ, постанов Уряду РФ і положень, наказів, інструкцій і листів Міністерства фінансів РФ та інших нормативних документів, особливо нового Плану рахунків.
Завдання та вимоги, що пред'являються до ведення бухгалтерського обліку.
До ведення бухгалтерського обліку у всіх організаціях незалежно від форм власності пред'являють однакові вимоги, регламентовані різними нормативними документами. Перерахуємо головні з них.
1. Організація веде бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, які включені в робочий план рахунків бухгалтерського обліку, який затверджується організаціями на основі плану рахунків бухгалтерського обліку.
2. Бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій організацій ведеться у валюті Російської Федерації - у рублях. Документування майна, зобов'язань та інших фактів господарської діяльності, ведення регістрів бухгалтерської звітності здійснюється російською мовою.
ії вітчизняного обліку та сформовані економічні умови в Росії вимагають прийняття Кодексу професійної етики бухгалтерів. Таким кодексом давно вже користуються провідні професійні об'єднання бухгалтерів США, Великобританії, Австралії та інших країн. Так, в кодексі професійної етики Американського інституту присяжних бухгалтерів закріплені наступні моральні норми:
* Об'єктивність і незалежність членів організації при виконанні службових обов'язків;
* Заборона заступництва, що використовує примус, перевищення повноважень і недобросовісну рекламу;
* Дозвіл консультацій, що припускають особисті вміння;
* Заборона брати участь в комісійній продажу, крім окремих видів діяльності (наприклад, комп'ютерні послуги та послуги, пов'язані з обробкою даних);
* Категоричну заборону сумісництва та здирництва. Вони розглядаються як грубе порушення професійної етики;
* Обов'язкова орієнтація бухгалтера на загальнолюдські моральні правила і моральні норми у своїх вчинках і рішеннях, на життя і роботу по совісті, виховання в собі таких якостей, як об'єктивність, незалежність, компетентність і чесність.
Бухгалтер зобов'язаний об'єктивно розглядати всі виникаючі ситуації і реальні факти з питань, що належать до його компетенції. Він не повинен допускати, щоб особиста упередженість, забобони який тиск з боку позначалися на результатах його діяльності. Незалежність передбачає здатність бухгалтера діяти чесно і об'єктивно: відображати дійсний стан справ підприємств незалежно від будь-яких умов; вести бухгалтерський облік і формувати фінансові результати, спираючись лише на законодавство Російської Федерації про бухгалтерський облік.
Компетентність та чесність в роботі - основа успіху в професійній діяльності бухгалтера. Якщо бухгалтер відчуває, що некомпетентний в тих чи інших питаннях, то він зобов'язаний чесно сказати про це керівництво організації і запросити для надання допомоги в роботі більш компетентного фахівця. Справа честі кожного бухгалтера уважно і серйозно ставитися до своїх обов'язків, дотримуватися затверджені бухгалтерські стандарти, підтримувати високий рівень своїх знань, постійно вдосконалювати професійну майстерність.
В даний час, в Уряді РФ підготовлена нова редакція федерального закону "Про бухгалтерський облік". Поряд з іншими питаннями, особливу увагу в ній приділено реформування бухгалтерського обліку, націлений на проведення атестації професійних бухгалтерів (головних бухгалтерів і бухгалтерів-експертів). Зараз така атестація проводиться на добровільних засадах. Однак у проекті нової редакції Закону "Про бухгалтерський облік" передбачається узаконити таку підготовку, надати їй високий статус.
2. Незалежна бухгалтерська діяльність. Бухгалтер не працює в будь-якій організації чи в установі, а надає їм свої професійні послуги платно. До цієї категорії в основному відносяться бухгалтери-аудитори, які надають платні послуги з проведення аудиторських перевірок, оподаткуванню, що консультують з управлінського і фінансового обліку і т. д. Престиж аудитора дуже високий, однак, щоб зайнятися аудиторською діяльністю, необхідно отримати атестат або ліцензію (індивідуальну ) шляхом здачі письмових та усних іспитів і мати досвід практичної роботи.
3. Бюджетний облік. Бухгалтер за наймом працює в урядових установах всіх рівнів, громадських і добровільних організаціях, вищих і середніх навчальних закладах, лікарнях, школах та інших бюджетних організаціях. Він займається веденням бухгалтерського обліку та складанням звітності, контролює законність і ефективність використання бюджетних і громадських коштів.
4. Педагогічна діяльність. Підготовка бухгалтерів - творча і почесна діяльність, що може йти по трьох напрямках.
Перше - в школах і на короткострокових курсах. Тут працюють викладачі, які закінчили вищий навчальний заклад за фахом, а також фахівці з досвідом роботи та середньою спеціальною освітою.
Друге - у коледжах і технікумах. Тут можуть працювати викладачі, які закінчили університети та інститути за спеціальністю, професійні бухгалтери та аудитори, а також викладачі з науковим ступенем кандидата наук.
Третє - в університетах і в інститутах. Тут, як правило, викладають люди, які мають вчений ступінь кандидата або доктора за фахом. Таким чином, бухгалтерська спеціальність стала творчою, цікавою і престижною.
Характеристика майна по складу і розміщення.
Організація має у своєму розпорядженні численні і різноманітні види майна, які забезпечують і складають основу її господарсько-фінансової діяльності. При цьому кожний вид. Майна як об'єкта обліку за своєю економічною суттю поділяється на три взаємопов'язані розділу: майно за складом і розміщення, майно за джерелами їх утворення (власні і позикові зобов'язання), майно, що бере участь у господарських операціях (які відбуваються в сферах постачання, виробництва і продажу).
Майно за складом і розміщення поділяється на кілька груп.
1. Основні засоби (01) - сукупність матеріально-речових цінностей, що використовуються як засоби праці при виробництві продукції, виконання робіт або надання послуг або для управління організацією протягом періоду, що перевищує 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців. < br /> Згідно з Положенням по веденню бухгалтерського обліку від 30 березня 2001 р. № 26н "Облік основних засобів" ПБУ 6/01 до основних засобів відноситься одночасне виконання наступних умов:
а) використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб;
б) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12-ти місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;
г) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Далі, об'єкти основних засобів вартістю не більше 2000 руб. за одиницю, а придбані книги, брошури і т.п. видання дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію.
Організація має право не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати об'єкти основних засобів шляхом індексації або прямого перерахунку за ринковими цінами.
До основних засобів відносяться будівлі, споруди, передавальні пристрої, робочі та силові машини й устаткування, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя, робочий, продуктивну і племінну худобу, багаторічні насадження і інші основні засоби. У складі основних засобів враховуються земельні ділянки, надра, лісові та водні угіддя, які є власністю організації, капітальні вкладення на їх докорінне поліпшення (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи) і орендовані об'єкти основних засобів. Капітальні вкладення в багаторічні насадження і докорінне поліпшення земель включаються до складу основних засобів щорічно в сумі витрат, що відносяться до прийнятих у звітному році в експлуатацію площам незалежно від дати надання всього комплексу робіт.
Залежно від характеру основних засобів в обігу вони групуються по: галузевою ознакою, призначенням, ступеня використання і наявності прав на них:
За галузевою ознакою основні засоби поділяються на групи: промисловість, сільське господарство, лісове господарство, транспорт, зв'язок, будівництво, торгівля та громадське харчування, матеріально-технічне постачання, житлово-комунальне господарство, охорона здоров'я, фізична культура і соціальне забезпечення, народна освіта, культура і т.д.
Такий розподіл дозволяє отримати інформацію про їх вартість у кожній галузі.
За призначенням основні засоби в залежності від участі в господарському обороті поділяються на:
виробничі основні фонди, які безпосередньо беруть участь у процесі виробництва продукції (виробничі будівлі, споруди, робочі машини, транспорт
та ін);
невиробничі основні фонди, що не беруть прямої участі у виробництві, але активно впливають на процес виробництва продукції (будівлі, палаци і будинки культури, гуртожитки, лазні, їдальні, пральні та ін.)
Оптимальним співвідношенням основних засобів і невиробничих фондів можна вважати, коли питома вага невиробничих фондів становить 20-30% від всієї вартості основних засобів.
За ступенем використання основні засоби поділяються на:
діючі (власні), встановлені у цехах підприємства;
запасні, що знаходяться в резерві і призначені для заміни;
недіючі (на консервації) - зайві, некомплектні і законсервовані;
перебувають у стадії добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації.
Залежно від наявних прав на об'єкти основні засоби поділяються на:
що належать організації на правах власності (у тому числі здані в оренду);
знаходяться у організації в оперативному управлінні або господарському віданні:
отримані організацією в оренду.
Таким чином, основні засоби використовуються у господарській діяльності тривалий час, не змінюючи свого зовнішнього вигляду, зношуються частинами з терміном корисного використання, шляхом нарахування та амортизації за встановленими нормами.
2. Нематеріальні активи (04). Під нематеріальними активами розуміють такі активи, які, не маючи матеріально-речової формою, тим не менше:
мають грошову оцінку;
використовуються протягом тривалого періоду (понад 12-ти місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців);
приносять вигоди (дохід) у майбутньому;
мають здатність ідентифікації (виділення, відділення) організацією від іншого майна.
Таким чином, нематеріальні активи - це об'єкти, що використовуються у господарській діяльності протягом періоду, що перевищує 12 місяців, що мають грошову оцінку, що приносять дохід, що володіють можливістю ідентифікації, але не є при цьому матеріально-речовими цінностями для організації.
До складу нематеріальних активів включаються об'єкти інтелектуальної власності:
виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;
виключне право автора або іншого правовласника на топології інтегральних мікросхем;
виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця знаходження товарів;
виключне право патентовласника на селекційні досягнення.
Організаційні витрати - це витрати організації з оформлення установчих документів, плата за консультації, реєстраційні збори, витрати на виготовлення штампів, печаток, рекламні витрати тощо
Ділова репутація - є перевищення поточної ціни організації над вартістю з бухгалтерського балансу всіх її активів і зобов'язань. Ділова репутація може бути позитивною або негативною.
Позитивна ділова репутація організації - являє собою надбавку до ціни, що сплачується покупцем в очікуванні майбутніх економічних вигод. Вона амортизується протягом двадцяти років (але не більше строку діяльності організації) і відображається у бухгалтерському обліку шляхом рівномірного зменшення її первісної вартості.
Негативна ділова репутація організації - знижка з ціни, що надається покупцеві. Вона враховується як доходи майбутніх періодів (рахунок 98).
Таким чином, предметом бухгалтерського обліку виступає не сама власність на нематеріальні активи, а права на їх використання.
3. Прибуткові вкладення в матеріальні цінності (03) - це майно, що надається організацією для передачі в лізинг, за договором прокату за плату в тимчасове користування з метою отримання доходу.
4. Вкладення у необоротні активи (08) - це вкладення (витрати) організації в об'єкти, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку в якості основних засобів, - земельні ділянки та об'єкти природокористування, нематеріальні активи, витрати з формування основного стада продуктивної і робочої худоби (крім птиці, хутрових звірів, кролів, сімей бджіл, службових собак, піддослідних тварин, які враховуються у складі коштів в обороті).
5. Фінансові вкладення (58) - це вкладення (інвестиції) організації на придбання державних та інших короткострокових і довгострокових цінних паперів (акцій, облігацій, векселів і т.д.), а також інвестиції в статутному (складеному) капітали інших організацій, в дочірні, залежні суспільства та надані іншим організаціям позики.
6. Оборотні засоби поділяються на дві частини:
• предмети праці (сировина, матеріали, паливо тощо), які втрачають або видозмінюють свою натуральну форму, повністю споживаються в одному виробничому циклі, цілком переносять свою вартість на продукцію. Їх облік ведеться на рахунках 10 "Матеріали", 20 "Основне виробництва", 21 "Напівфабрикати власного виробництва", 23 "Допоміжні виробництва", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства", 46 "Виконані етапи по незавершених робіт" та ін; < br /> • готова продукція і товари для перепродажу (43 "Готова продукція", 41 "Товари").
7. Грошові кошти (50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках", 57 "Переклади в шляху") - сума готівкових коштів у касі організації, вільні грошові кошти, що зберігаються на розрахунком, валютному та інших рахунках в банку.
8. Дебіторська заборгованість (62 "Розрахунки з покупцями та замовниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці",
71 "Розрахунки з підзвітними особами") - заборгованість організації юридичних і фізичних осіб за товари та послуги, продукцію, за виданими авансами, суми за підзвітними особами та ін
Характеристика майна за джерелами його утворення.
Поряд з показниками, що відображають склад і розміщення майна, у бухгалтерському обліку використовуються і показники, що характеризують джерела утворення майна. Поза залежністю від організаційно-правових видів і форм власності майно за джерелами освіти поділяється на дві групи: власні (зобов'язання перед власниками) і позикові (зобов'язання перед третіми особами).
Власні (зобов'язання перед власниками) джерела майна утворюють матеріальну базу організації в грошовому вираженні. Вони складаються з власного капіталу (статутний, додатковий і резервний капітал, нерозподілений прибуток та інші резерви), фондів, резервів, амортизації, бюджетного фінансування та отримання коштів у порядку дарування.
Статутний капітал в залежності від форми власності підрозділяється на статутний капітал господарських товариств; статутний капітал державних організацій; складеного капіталу господарських товариств; пайовий фонд виробничих і споживчих кооперативів.
Статутний капітал (80 "Статутний капітал") - основне джерело формування власного майна організації; сукупність вкладів у грошовому виразі засновників в майно (вартість основних засобів, нематеріальних активів, оборотних та грошових коштів) організації при її створенні, основне джерело забезпечення діяльності в розмірах, визначених установчими документами. Ця сума відображається в статуті організації і називається статутним капіталом; вона може бути змінена за рішенням засновників організації з внесенням відповідних змін до установчих документів.
Резервний капітал (82 "Резервний капітал") створюється шляхом відрахувань від чистого прибутку відповідно до чинного законодавства. Величина резервного капіталу визначається статутом акціонерного товариства у межах 15% статутного капіталу, а розмір щорічних відчисельний становить не менш 5% річного чистого прибутку. Він використовується на виплату прибутків засновникам при відсутності або недостатності прибутку звітного року для цієї мети; на покриття непередбачених втрат і збитків організації за звітний рік, а також для погашення облігацій організації та викупу власних акцій. Залишки невикористаних коштів названого фонду переходять на наступний рік.
Додатковий капітал (83 "Додатковий капітал") складається з приросту вартості необоротних активів, що виявляється за результатами їх переоцінки, а також виникає у разі продажу акцій за ціною, що перевищує їх номінальну вартість.
Нерозподілений прибуток (84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)") включає нерозподілений чистий прибуток звітного року. Вона може повністю або частково розподілятися на виплату доходів засновникам (учасникам), фінансове забезпечення виробничого розвитку організації, придбання нового майна, відрахування в резервний капітал та інші цілі.
Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей (сч. 14), резерви під знецінення вкладень у цінні папери (сч. 59) і резерви за сумнівними боргами (сч. 63) створюються за рахунок інших доходів (сч. 91) для уточнення оцінки окремих об'єктів бухгалтерського обліку. Невикористані резерви списуються на інші доходи (сч. 91).
Доходи майбутніх періодів (98) охоплюють доходи, отримані (нараховані) у звітному періоді, але які відносяться до майбутніх звітних періодів, майбутні надходження заборгованості щодо недостач, виявлених у звітному періоді за минулі роки, різницю між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей, а також безоплатні надходження.
Резерви майбутніх витрат (96) створюються за рахунок внутрішніх ресурсів шляхом рівномірного включення майбутніх витрат у витрати на виробництво і витрати на продаж у звітному році.
Правильність утворення і використання сум з того чи іншого резерву періодично (на кінець року обов'язково) перевіряється і за необхідності коригується.
Цільове фінансування (86 "Цільове фінансування") являє собою засоби, призначені для фінансування гех чи інших заходів цільового призначення (кошти, що надійшли від інших організацій та осіб, бюджетні кошти та ін.)
Прибуток (99 "Прибуток та збитки") - це узагальнюючий показник фінансово-господарської діяльності і головне джерело формування власного майна організації. Прибуток є сума перевищення доходів над витратами організації, отриманих за звітний період від:
звичайних видів діяльності (виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг);
операційної діяльності (надходження від продажу основних засобів та інших активів);
позареалізаційних діяльності (штрафи, пені, активи, отримані безоплатно, і т.д.);
надзвичайної діяльності (суми відшкодування збитків від стихійних лих, пожеж, аварій і т.д.).