Зміст
Введення
1. Теоретичні та методологічні основи обліку і аналізу розрахунків з постачальниками та покупцями
2. Організаційно - економічна характеристика підприємства
3. Облік розрахунків з постачальниками та покупцями
3.1. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками
3.2. Облік розрахунків з покупцями і замовниками
3.3. Облік розрахунків з використанням векселів
3.4. Облік розрахунків, заснованих на заліку взаємних вимог
3.5. Порядок списання витребувана і не витребувана заборгованості
4. Аналіз розрахунку з дебіторами і кредиторами
4.1. Аналіз динаміки, структури дебіторської і кредиторської заборгованості
4.2. Аналіз якості дебіторської і кредиторської заборгованості
4.3. Аналіз оборотності дебіторської та кредиторської заборгованості
4.4. Аналіз співвідношення дебіторської і кредиторської заборгованості
4.5. Шляхи покращення стану розрахунків
Висновок
Список використовуваної літератури
Програми

Введення
Підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина, матеріали та інші товарно - матеріальні цінності та надані послуги; з покупцями - за куплені ними товари; із замовниками - за виконані роботи та надані послуги.
В умовах нестабільної ринкової економіки ризик несплати або несвоєчасної оплати рахунків збільшується, це призводить до появи дебіторської та кредиторської заборгованості. Частина цієї заборгованості в процесі фінансово - господарської діяльності неминуча і повинна знаходиться в межах допустимих значень.
Сумнівна дебіторська заборгованість і прострочена кредиторська заборгованість свідчать про порушення постачальниками і клієнтами фінансової та платіжної дисципліни, що вимагає негайного вжиття відповідних заходів для усунення негативних наслідків. Своєчасне прийняття цих заходів, можливо, тільки при здійсненні з боку підприємства систематичного контролю.
Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств у виробленні та прийнятті управлінських рішень по забезпеченню ефективності розрахунків з дебіторами та кредиторами. Збільшення або зниження дебіторської і кредиторської заборгованості призводять до зміни фінансового становища підприємства. Так, наприклад, значне перевищення дебіторської заборгованості над кредиторської може привести до так званого технічного банкрутства. Це пов'язано зі значним відволіканням коштів підприємства з обороту і неможливістю вчасно гасити заборгованість перед кредиторами. На підставі цього необхідно проводити моніторинг та аналіз стану розрахунків. Для проведення аналізу використовуються дані бухгалтерського обліку та звітності, тому важливу роль відіграє правильна організація на підприємстві бухгалтерського обліку розрахункових операцій, що вимагає своєчасного і повного відображення господарських операцій з розрахунків у первинних документах та облікових регістрах.
Метою випускної кваліфікаційної роботи є облік і аналіз розрахунків з постачальниками та покупцями.
Відповідно до поставленої мети необхідно вирішувати наступні завдання:
1. вивчити облік розрахунків з постачальниками та покупцями;
2. охарактеризувати облік розрахунків, заснованих на заліку взаємних вимог;
3. розглянути порядок списання витребувана і не витребувана заборгованості;
4. провести аналіз динаміки, структури і якості дебіторської і кредиторської заборгованості;
5. проаналізувати співвідношення дебіторської і кредиторської заборгованості;
6. виявити шляхи поліпшення стану розрахунків.
Об'єктом дослідження в випускної кваліфікаційної роботи є відкрите акціонерне товариство "Кіровстрой", м. Кіров.
У процесі вивчення та обробки матеріалів застосовуються такі методи економічних досліджень: економічний, монографічний, економіко - математичний, розрахунково - конструктивний; використовуються основні методи економічного аналізу, такі як: Елімінування, балансовий метод і так далі.
Методологічною і технічною основою для написання випускної кваліфікаційної роботи послужили: Федеральний Закон про бухгалтерський облік в РФ; Положення щодо введення бухгалтерського обліку та звітності в РФ; Постанови Уряду РФ та інструктивні матеріали з досліджуваних питань; навчальна література та праці вітчизняних і зарубіжних вчених.
Джерелами конкретної інформації для проведення дослідження є річна бухгалтерська звітність підприємства за 1998 - 2000 рр..:
форма № 1 "Бухгалтерський баланс";
форма № 2 "Звіт про прибутки і збитки";
дані аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";
рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками";
первинні документи.
1. Теоретичні та методологічні основи обліку і аналізу розрахунків з постачальниками та покупцями
Господарські зв'язки, за твердженням Луб'яного В. С., - це необхідна умова діяльності підприємства, тому що вони забезпечують безперебійність постачання, безперервність процесу виробництва й своєчасність відвантаження, а також реалізації продукції (робіт, послуг). Оформляються і закріплюються господарські зв'язки договорами, згідно з якими одне підприємство виступає постачальником товарно-матеріальних цінностей, робіт або послуг, а інше їх покупцем, споживачем, а значить і платником? І??? У договорах обумовлюються: вид поставляються матеріальних цінностей, робіт і послуг; комерційні умови поставки; кількісні і вартісні показники поставок; терміни відвантаження матеріальних цінностей (виконання робіт послуг), порядок розрахунків (умови платежів) між підприємством і постачальниками (підрядниками). За визначенням Кондракова М. П., до постачальників і підрядників відносять організації, що постачають сировину та інші товарно - матеріальні цінності, а також надають різні види послуг (відпуск електроенергії, пари, води тощо) і виконують різні роботи (капітальний і поточний ремонт основних засобів та ін).
Порядок розрахунків між підприємством постачальниками і підрядниками на всередині - російським поставкам визначається відповідно до правил безготівкових розрахунків в РФ. Умови всередині - російських поставок формують відповідно до прийнятих в країні умовами (франко - завод, франко - станція відправлення, франко - вагон і ін), що визначають права і обов'язки продавців і покупців по відношенню до товару.
Чинним планом рахунків бухгалтерського обліку передбачена можливість взаємопов'язаного відображення багатьох видів розрахунків. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками ведеться на пасивному рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", схема цього рахунку представлена на малюнку 1, і активному рахунку 61 "Розрахунки за авансами виданими" (мал. 2).

Рахунок 60
Д К
Оплата рахунків постачальників і підрядників за поставлені матеріальні цінності та послуги.
Залік виданих авансів і попередніх оплат.
Сальдо - залишок заборгованості постачальникам на початок періоду.
Акцент рахунків постачальників і підрядників за поставлені матеріальні цінності, виконані роботи, послуги; видача векселів; акцент витрат; відображення комерційного кредиту.
Сальдо - залишок заборгованості постачальникам і підрядникам на кінець періоду.


Рис 1. Схема рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками".
На рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться облік розрахунків за отримані ТМЦ, виконані роботи і послуги, розрахункові документи, за якими акцептовані і підлягають оплаті; розрахунки за якими здійснюються в порядку планових платежів; розрахункові документи, за якими не надійшли (невідфактурованих поставки); надлишки ТМЦ, виявлені під час їх приймання.
За кредитом рахунка 60 в кореспонденції з рахунками виробничих запасів, товарів, витрат виробництва і обігу відображається заб? тається у боргове зобов'язання після його акцепту трасатом. За допомогою передавального напису (індосаменту) вексель може використовуватися неодноразово, виконуючи функцію універсального кредитно - розрахункового документа.
Виділення розрахунків з використанням векселів здійснюється в аналітичному обліку. Видані векселі під придбання ТМЦ відображають за кредитом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" субрахунок "Векселі видані". У міру погашення заборгованості за векселями вона списується в дебет рахунку 60 субрахунок "Векселі видані" з кредиту рахунків по обліку грошових коштів (50, 51,52 та ін.)
Організації, що отримали векселя від покупців, враховують отримані векселі на рахунок 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками", суб'єкт 3 "Векселі отримані", який дебетується на зазначені у векселях суми з кредиту рахунків обліку реалізації готової продукції (46) або іншого виду майна ( 47 і 48). Спонсорів векселі відображаються за дебетом рахунків обліку грошових коштів та кредитом рахунку 62.
Відсотки за векселем зазвичай включають в його номінальну ціну. Якщо відсотки за векселем оплачують понад номінальної суми векселя, то величину нарахованого відсотка відображають за кредитом рахунка 80 "Прибутки та збитки" і дебету рахунку 62 субрахунок 3 "Векселі отримані".
Порядок проведення взаємозаліку встановлений Цивільним Кодексом РФ (2, ст 410), згідно якого зобов'язання одного з учасників договору припиняються (повністю або частково) зарахуванням зустрічної однорідної вимоги іншого учасника договору, строк виконання якого настав або визначений моментом запитання. Необхідною умовою здійснення взаємозаліків є те, що він проводиться тільки між організаціями, що мають однорідні договірні зобов'язання один перед одним без участі третьої сторони. При цьому кожен з учасників заліку за одним договором виступає кредитором, а по іншому боржником (дебітором).
Залікова операція відображається у бухгалтерському обліку:
Дебет рахунку 60 "Розрахунки постачальниками і підрядниками",
рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
Кредит рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
Бартерна операція є договором міни, дія якого регулюється Цивільним Кодексом РФ (2, гл. 31).
За договором міни кожна із сторін зобов'язується передати у власність іншій стороні один товар в обмін на інший.
По мірі відвантаження продукції (робіт, послуг) товари та інше майно, відвантажені в рахунок бартерної операції відображаються по кредиту рахунків реалізації (46, 47, 48) в кореспонденції з рахунком 62 за вартістю, передбаченою умовами бартеру. Одночасно в дебет рахунків 46, 47. 48 списується собівартість відвантаженої продукції, товарів, основних засобів та іншого майна в кореспонденції з відповідними рахунками обліку цих цінностей.
Товари, що надійшли на підприємство з товарообмінної операції, оприбутковуються за дебетом рахунків виробничих запасів, товарів або інших рахунків в кореспонденції з кредитом рахунків 60, 76. одночасно на цю вартість зменшується заборгованість: Дебет 60, 76 Кредит 62.
За визначенням Кондракова Н. П. Під дебіторською заборгованістю розуміють заборгованість інших організацій, працівників та фізичних осіб даної організації.
Кредиторської називають заборгованість даної організації іншим організаціям, працівникам та особам, які називаються кредиторами.
Згідно Цивільного Кодексу РФ (2, ст. 196), термін позовної давності по розрахунках між юридичними особами встановлено в 3 роки.
Дебіторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується на зменшення прибутку або резерву сумнівних боргів. Списання заборгованості оформляється наказом керівника і наступними бухгалтерськими записами:
Дебет рахунку 80 "прибутки і збитки" або
рахунку 82 "Оціночні резерви"
Кредит рахунків 62, 61, 76
Списана дебіторська заборгованість не вважається анульованою. Вона повинна відображатися на забаллансовом рахунку 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів" на протязі 5 років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у випадку зміни майнового стану боржника.
Кредиторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується на фінансові результати та оформляється наступними бухгалтерськими записами:
Дебет рахунків 60, 64, 76 Кредит рахунка 80 "Прибутки та збитки"
Відповідно до Положення про склад витрат (5, п. 14) суми списаної кредиторської заборгованості включаються до складу внереалізованних доходів, що беруть участь у формуванні фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку.
Встановлений в Указі Президента порядок розрахунку між дебіторами та кредиторами уточнений Постановою Уряду РФ від 18 серпня 1995 р. № 817. відповідно до пункту 2 даної Постанови не затребувана організацією - кредитором дебіторська заборгованість, за якою минув встановлений граничний термін виконання зобов'язань за розрахунками, після закінчення 4 місяців з дня фактичного отримання організацією - боржником товарів (виконання робіт, надання послуг) в обов'язковому порядку списується на збитки і відноситься на фінансові результати організації - кредитора. При цьому сума списаної заборгованості не зменшує прибутки, що враховуються при оподаткуванні.
У зв'язку з введенням нового плану рахунків зазнав порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку деяких організацій розрахунків з контрагентами. Однак ці зміни здебільшого не носять принципового характеру, вони не змінюють традиційні підходи до бухгалтерського обліку розрахунків. На відміну від попереднього рахункового плану в плані рахунків 2001 р. не передбачені спеціальні синтетичні позиції для обліку розрахунків за авансами виданим (рахунок 61 "Розрахунки за авансами виданими" плану рахунків 1992 р.) і авансах одержаних (рахунок 64 "Розрахунки за авансами одержаними" ). Тепер аванси, видані торговим контрагентам, повинні враховуватися на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", а аванси отримані від них, - на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". В аналітичному розрахунку за цими рахунками розрахунки за авансами підлягають відокремлення, для чого можуть застосовуватися різні способи, в тому числі відкриття окремих субрахунків.
На думку Савицького Г. В., кваліфікований економіст, фінансист, бухгалтер, аудитор повинен добре володіти сучасними методами економічних досліджень, методикою системного, комплексного економічного аналізу, майстерністю точного, своєчасного, всебічного аналізу результатів господарської діяльності.
Попередня оцінка фінансового становища підприємства, відрізняє Єфімова О.В. здійснюється на підставі даних бухгалтерської звітності. При цьому звітність підприємства розглядається у двох основних аспектах: з точки зору встановлення раціональності структури майна та його джерел, що забезпечує поточну платоспроможність, і з точки зору виявлення фінансового результату. Перше завдання дозволяє виконати бухгалтерський баланс (ф. № 1), друга - звіт про фінансові результати (ф. № 2).
Аналіз можливого проводити безпосередньо з бухгалтерського балансу, підготовленому для аналізу, однак доцільно перетворити бухгалтерський баланс у більш зручну агрегованих форму, придатну для проведення подальших економічних розрахунків. Побудова агрегованого аналітичного балансу передбачає виділення в ньому груп, які об'єднують однорідні статті: в активі - за ступенем ліквідності, в пасиві - за ступенем терміновості зобов'язань. Целоусова Л.А. пропонує розташування виділених груп в аналітичному балансі за принципом убування ліквідності активів і зниження терміновості погашення зобов'язань у пасиві.
У I групу активу аналітичного балансу (Додаток) включені статті II розділу бухгалтерського балансу 2000 року: грошові кошти (стор. 260) і короткострокові фінансові вкладення (стор. 250). 2 група включає "дебіторську заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати" (стор. 240) плюс "Товари відвантажені" (стор. 215), а також суми, зазначені за статтею "Інші оборотні активи" (стр . 270). У 3 - ої групи входять суми статті "Запаси" (стор. 210) за мінусом статті "Товари відвантажені" (стор. 216) плюс стаття "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" (стор. 220).
Таким чином, 1, 2, 3 групи активу аналітичного балансу об'єднують поточні (оборотні) активи підприємства.
4 група включає всі статті I розділу бухгалтерського балансу "Необоротні активи" (стор. 190) плюс "Дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати" (стор. 230).
Пасив аналітичного балансу: 1 група пасиву (див. Додатки) включає вся кредиторську заборгованість (стор. 620), статтю "Інші короткострокові пасиви" (стор. 660). У другу групу з балансу 2000 входить стаття "Позики та кредити" (стор. 610). Таким чином, 1 і 2 група аналітичного балансу об'єднують короткострокові позикові кошти (короткострокові зобов'язання) підприємства. 3 група представлена розділу IV "Довгострокові зобов'язання" стр. 510 балансу 2000 4 група включає власні джерела (III розділу балансу 2000 р.) плюс "Резерви майбутніх витрат" (стор. 650).
В аналітичному балансі зберігається загальна балансова модель: Ва = Вр або S + Ra + Z + F = Rp + Kt + Kd + Ec.
Ефективна організація аналізу та управління дебіторською та кредиторською заборгованістю вирішує наступні завдання, що стоять перед підприємством:
- Забезпечення сталого і дієвого контролю за станом заборгованості, своєчасним надходженням достовірної та повної інформації про стан і динаміку заборгованості, необхідної для прийняття управлінських рішень;
- Дотримання допустимих розмірів дебіторської і кредиторської заборгованості та їх оптимального співвідношення;
- Забезпечення своєчасного надходження коштів по рахунках дебіторів і кредиторів, що виключають можливість застосування штрафних санкцій і нанесення збитків;
- Виявлення неплатоспроможних і несумлінних платників;
- Визначення політики підприємства у сфері розрахунків, зокрема, надання товарного кредиту, знижок та інших пільг споживачам продукції, отримання комерційних кредитів при розрахунках з постачальниками.
Савицька Г. В. вважає, що в процесі аналізу складання розрахунків потрібно вивчити динаміку, склад, причини та давність утворення заборгованості (45); для аналізу дебіторської заборгованості використовуються дані II розділу активу балансу, а кредиторської - V розділу пасиву балансу 2000 р. і дані первинного й аналітичного бухгалтерського обліку. Бланк І. А. пропонує на першому етапі аналізу оцінити також рівень дебітоской заборгованості, тобто визначити коефіцієнт відволікання оборотних активів у дебіторську заборгованість, і рівень кредиторської заборгованості, тобто Визначити коефіцієнт відволікання поточних (короткострокових) зобов'язань у кредиторську заборгованість.
На другому етапі аналізу, на думку Бланка І. А., визначаються середній період інкасації дебіторської заборгованості та кількість її оборотів у поточному періоді, а також оборотність кредиторської заборгованості підприємства, виявляється її роль у формуванні фінансового циклу. На третьому етапі аналізу оцінюється склад дебіторської заборгованості за окремими її "віковими групами", тобто по по передбаченим термінам її інкасації, а також вивчається складу кредиторської заборгованості за окремими її видами; виявляється динаміка питомої ваги окремих її видів у загальній сумі кредиторської заборгованості . На четвертому етапі аналізу докладно розглядається склад простроченої дебіторської заборгованості, виділяються сумнівна і безнадійна заборгованості і вивчається залежність зміни окремих видів кредиторської від зміни обсягу реалізації продукції - по кожному виду цієї заборгованості розраховується коефіцієнт її еластичності від обсягу реалізації продукції.
На п'ятому етапі аналізу визначають суму ефекту, отриманого від інвестування коштів у дебіторську заборгованість. З цією метою суму додаткового прибутку, отриманого від збільшення обсягу реалізації продукції за рахунок надання кредиту, зіставляють із сумою додаткових витрат з оформлення кредиту та інкасації боргу, а також прямих фінансових втрат від не повернення боргу покупцями.
Целоусова Л. А. Пропонує оцінювати якість заборгованості за такими показниками:
- Частка сумнівної дебіторської заборгованості в загальній сумі дебіторської заборгованості;
- Частка простроченої дебіторської заборгованості в загальній сумі дебіторської заборгованості;
- Частка простроченої кредиторської заборгованості у загальній сумі кредиторської заборгованості;
- Частка прострочених кредитів і позик (кредити і позики не погашені в строк) у загальній сумі кредитів.
Оцінку складу і структури заборгованості проводити по конкретним постачальникам і покупцям. При цьому Стражев В. І. рекомендує вивчати, який відсоток неповернення кредиторської заборгованості припадає на одного або кількох головних боржників; чи буде впливати несплата одним з головних боржників на фінансовий стан підприємства. Оцінку складу і структури заборгованості, на думку Целоусова Л. А., бажано проводити по термінах заборгованостей або строків їх можливого погашення. Найбільш поширена класифікація передбачає наступну угруповання поточної заборгованості: до 30 днів, від 1-го - до 3 - х місяців, від 3 - 6 місяців, від 6 - 12 місяців, більше 12 місяців.
Аналіз по термінах дозволяє контролювати заборгованість, вчасно виявляти прострочену і вживати заходів до її стягнення.
Узагальненим показником повернення заборгованості, за визначенням Стрижевої В. І., є оборотність, очікувана на підстав умов договорів.
? их видів діяльності, не заборонених Федеральним законом.
Мета - отримання прибутку.
Основним видом діяльності ВАТ ПКСП "Кіровстрой" є виробнича.
Бухгалтерський облік на даному підприємстві здійснюється в соответсовіі з Федеральним законом "Про бухгалтерський облік від 21 листопада 1996 року № 129 - ФЗ. Бухгалтерський облік у ВАТ ПКСП "Кіровстрой" здійснюється бухгалтерською службою, яка представлена (Додатки). Бухгалтерський облік ведеться на підставі прийнятого положення від ... № ... (Додаток). Бухгалтерський облік на даному підприємстві здійснюється відповідно до розробленого плану рахунків (Додаток). У ВАТ ПКСП "Кіровстрой" застосовується журнально - ордерна форма обліку. Бухгалтерський облік ведеться із застосуванням ЕОМ, тобто частково автоматизований.
Після затвердження облікової політики керівником організації вона набуде статусу юридичного документа. Бухгалтерія організації забезпечує обробку документів, раціональне ведення бухгалтерських записів в облікових регістрах і на їх основі - складання звітності. Своєчасне отримання облікової інформації про фінансово - господарської діяльності організації дозволяє керівникам оперативно впливати на хід виробництва, вживати відповідних заходів для підвищення економічних показників роботи організації.
У ВАТ ПКСП "Кіровстрой" структура бухгалтерії складається з відділів:
- Розрахункової групи, працівники якої на підставі первинних документів виконують всі розрахунки із заробітної плати та утримання з неї, здійснюють контроль за використанням фонду оплати праці, ведуть облік розрахунків по відрахуваннях до позабюджетних фондів;
- Виробничо - калькуляційній групи, працівники якої ведуть облік витрат на всі види виробництва, калькулюють фактичну собівартість продукції, що випускається і складають звітність, визначають склад витрат на незавершене виробництво;
- Загальної групи, працівники якої здійснюють облік інших операцій, ведуть Головну книгу і складають бухгалтерську звітність;
- Фінансової групи, працівники якої ведуть облік грошових коштів і розрахунків з дебіторами та кредиторами, юридичними та фізичними особами;
- Матеріальної групи, працівники якої ведуть облік придбаних матеріальних цінностей, розрахунків з постачальниками матеріалів, надходження і витрачання матеріалів у розряді місць їх зберігання та використання.
Апарат бухгалтерії має безпосереднє відношення до усіх відділів організації. Він отримує від них ті або інші дані, необхідні для здійснення обліку.
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе керівник підприємства. Головний бухгалтер, який очолює бухгалтерську службу, діє відповідно до закону "Про бухгалтерський облік" та Положенням по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Він підпорядковується керівнику підприємства та несе про