Зміст.
1. Методологічні підходи до техніки проведення аудиту. 4стр.
2. Методичні прийоми і технічні способи проведення аудиту 9стр.
3. Завдання. 17стр.
4. Список літератури. 18стр.
Методологічні підходи до техніки проведення аудиту.
Одна з найважливіших функцій аудиту полягає в тому, щоб своєчасно виявити негативні явища в господарсько-фінансової діяльності перевіряється організації та сприяти їх коригування до того, як ці проблеми переростуть в кризу (до дати складання аудиторського висновку). Тому в аудиторській практиці виникає необхідність використання різних форм здійснення - в часі і в просторі - контролю з метою своєчасної вироблення для клієнта напрямків управління фінансами і способів використання ресурсів, а також своєчасного попередження допущення помилок і їх виправлення.
Форма здійснення контролю характеризує методологічні аспекти та означає техніку його проведення. Залежно від ознаки, що лежить в основі того чи іншого методологічного підходу, виділяють різні форми проведення контролю. До таких ознак належать час проведення контролю, джерела контрольних даних, способи і прийоми здійснення контролю.
Залежно від часу проведення аудиту можна розрізняти попередній, поточний і заключний (наступний) контроль.
Попередній аудиторський контроль здійснюється до початку робіт, здійснення господарських операцій, що піддавалися перевірці, і спрямований на попередження незаконність і недоцільність виконання робіт, проведення господарських операцій в організації. В організаціях попередній контроль використовується в ключових областях - по відношенню до трудових, матеріальних і фінансових ресурсів. Форма попереднього контролю відіграє важливу роль у підвищенні рівня знань господарських кадрів, їх професіоналізму, відповідальності за дотримання законності, доцільності та ефективності використання господарських ресурсів.
Попередній контроль найчастіше проводиться внутрішніми аудиторами і фахівцями організації. За останні роки попередній контроль проводиться також зовнішніми незалежними аудиторами та аудиторськими фірмами шляхом проведення консультаційної роботи в даній організації, експертизи різних схем, проектів бізнес-планів і т.п.
Особливо широко попередній контроль повинен застосовуватися для перевірки якості матеріальних ресурсів до їх виробничого використання, а також планованих інвестицій, фінансових вкладень і фінансових операцій. Ця форма контролю необхідна також для розробки проектів та експертизи вже готових договорів різного характеру для укладання з юридичними та фізичними особами, для розробки схем і проектів організації бухгалтерського обліку, оптимізації облікової політики, виробництва продукції (робіт, послуг), маркетингу, оподатковуваних баз, бюджету та інших планів організації. В аудиторській практиці попередній контроль може бути використаний також для оцінки суттєвості (матеріальності) в аудиті. Шляхом попереднього обстеження і контролю окремих систем господарського механізму організації аудитори оцінюють їхню ефективність і встановлюють рівень аудиторського ризику. (1:18)
Поточний аудиторський контроль проводиться безпосередньо в ході здійснення робіт або в процесі здійснення господарських операцій і спрямований на оперативне усунення недоліків, поширення (впровадження) науково обгрунтованого позитивного досвіду.
Переваги даної форми техніки проведення контролю полягають в можливості своєчасного виявлення та усунення допущених помилок у бухгалтерських проводках, при порушенні положень законодавчих і нормативних актів, пов'язаних з нарахуванням податків, обов'язкових платежів у бюджет і позабюджетні фонди і т.д. Поточна аудиторська перевірка дозволяє усунути «спадкові» (типові для даної організації) помилки і сприяє недопущенню таких або аналогічних помилок у подальшому, а також дозволяє звести до мінімуму «спадковий» (властивий) і контрольний ризики при подальшому аудіювання фінансової звітності організацій.
Поточні перевірки проводять як внутрішні аудитори, так і зовнішні незалежні аудитори і аудиторські фірми за допомогою спостереження, обстеження об'єктів контролю, консультування фахівців та керівників організацій шляхом абонентського обслуговування з нових правових, управлінським, податковим, аналітичних та інших проблем. Крім того, поточний аудиторський контроль може проводитися аудиторами, аудиторською фірмою на даному економічному суб'єкті за домовленістю з ним поетапно, наприклад, щомісячно, щоквартально і т.д., тобто не чекаючи кінця року, коли господарські операції вже завершені і на деякі з них вплинути фактично вже неможливо. Поточний аудиторський контроль може бути використаний як при ініціативному, так і при обов'язковому аудиті з метою підтвердження достовірності даних фінансової звітності організації наприкінці перевіряється року.
Заключний (наступний) аудиторський контроль здійснюється після виконання робіт та здійснення господарських операцій. Хоча заключний (наступний) контроль здійснюється надто пізно, щоб орієнтувати на проблеми в момент їх виникнення, тим не менше, в аудиторській практиці він виконує важливі функції. Одна з них полягає в тому, що заключний контроль дає керівництву організації інформацію про недоліки і помилки, рекомендації щодо їх усунення та недопущення в майбутньому. Порівнюючи фактично отримані і потрібні результати роботи, керівництво має можливість оцінити, наскільки реалістично і обгрунтовано були проведені роботи, господарські операції, складені плани і т.д. Ця процедура дозволяє також одержати інформацію в виниклі проблеми і сформулювати нові напрямки дій, щоб уникнути цих проблем у майбутньому.
Заключний (наступний) контроль забезпечує також об'єктивну оцінку діяльності організації і проводиться аудиторами, аудиторською фірмою з метою підтвердження достовірності даних періодичної, і річної бухгалтерської (фінансової) звітності організації.
Дана форма контролю для окремих організацій обов'язковий (згідно із законодавством), тобто ці організації підлягають обов'язковій аудиторській перевірці один раз на рік.
Вона може бути проведена також за дорученням органів дізнання, слідства за наявності санкції прокурора, суду та арбітражного суду відповідно до процесуального законодавства Російської Федерації.
Заключний (наступний) аудиторський контроль може бути проведений в необов'язковому порядку (ініціативний аудит) на розсуд самих організацій з метою усунення помилок і порушень у бухгалтерському обліку, оподаткування та з інших проблем (проведення аналізу фінансового стану та платоспроможності, прогнозування розвитку основних видів діяльності організації та т.д.).
Відмітною властивістю заключного (подальшого) аудиторського контролю є повнота охоплення їм об'єктів, що перевіряються, можливість їх більш глибокого вивчення. Це дозволяє розкрити не тільки недоліки у роботі організації, але й невикористані резерви підвищення ефективності всіх видів її діяльності, намітити і вжити заходів до ліквідації допущених в організації порушень і помилок.
Найбільш висока ефективність аудиторського контролю (в рамках поставленої договором мети перевірки) досягається шляхом розумного і чіткого поєднання всіх форм - за часом проведення контролю і використання організаційних систем зворотного зв'язку з об'єктами суб'єкта аудиторської перевірки.
Залежно від джерел контрольних даних виділяють документальний і фактичний контроль. (1:20)
Документальним називається контроль (перевірка), який здійснюється за документальними даними з метою встановлення сутності перевіряється господарської операції та господарської діяльності в цілому. Джерелами контрольних даних є при цьому первинні та зведені бухгалтерські документи, регістри синтетичного й аналітичного обліку, плани та звіти організації, і інші джерела (договори, установчі документи та інші документи внутрішньої регламентації організації). Специфіка джерел документального контролю полягає в тому, що вони можуть бути як достовірними, так і недостовірними, повними і неповними, що, безумовно, позначається на виборі аудитором методичних і технічних прийомів його здійснення, які пов'язані, головним чином, з перевіркою документів.
Фактичний контроль полягає у встановленні дійсного, реального стану об'єкта перевірки та правильності її оцінки шляхом перерахунку, зважування, обміру, лабораторного аналізу і інших прийомів. Фактичний контроль в аудиторській практиці застосовується з метою встановлення фактичної наявності майна, його стану і правильності оцінки. Так, шляхом проведення фактичного контролю встановлюють наявність грошових коштів і цінних паперів у касі організації, товарно-матеріальних засобів на складах і прилавках організації, стан експлуатаційної вартості основних засобів, а також достовірність та об'єктивність оцінки майна, дебіторських і кредиторських заборгованостей організації.
Фактичний контроль сам по собі не дає повного уявлення про стан об'єкта перевірки.
Кількісну та якісну характеристику об'єкта можна отримати, використавши дані його документального контролю. Наприклад, при перевірці збереження грошей в касі в результаті фактичного контролю буде встановлена їх загальна сума. А скільки має бути грошей на момент перевірки? Чи немає нестачі або надлишку грошей в касі? На ці питання перевірки можна відповісти лише після здійснення документального контролю та встановлення їм залишку грошей у касі на момент перевірки. Зіставивши фактичну наявність грошей у касі з залишком, встановлюють їх збереження.
За способами здійснення контролю розрізняють наслідок (розслідування), господарський спір, перевірку (обстеження), економічний аналіз і ревізію.
Слідство (розслідування) являє собою такий спосіб контролю з метою виявлення винність фізичних осіб і розмір заподіяної ними шкоди. Специфіка цього способу контролю в аудиторській перевірці полягає в тому, що він може здійснюватися аудиторами та аудиторськими фірмами за дорученням судово-слідчих органів відповідно до процесуального законодавства Російської Федерації.
Господарський спір - це спосіб виявлення, дотримання законності та забезпечення, законних прав в господарських взаємовідносинах організацій та установ. Господарський спір може виникнути між окремими організаціями за розрахунковими взаєминам за реалізовані (куплені) товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги, а також між організаціями та органами Державної податкової інспекції з дона чисельним останніми податках і стягується фінансових санкцій. Іноді такі господарські спори сторони вирішують «мирним» шляхом, тобто без звернення до суду, за допомогою об'єктивного і кваліфікованого висновку аудитора щодо спірних питань. У той же час господарські спори в більшості випадків вирішуються в судовому порядку. Тому для вирішення цих суперечок аудиторська перевірка, з метою отримання незалежного висновки щодо них, може бути проведено за дорученням судово-слідчих органів при призначенні ними судово-бухгалтерської експертизи. Аудитор або аудиторська фірма такий контроль може провести також на замовлення однієї з сторін спору з метою захисту (подання) законних майнових прав свого клієнта на суді або в арбітражному суді.
Обстеження застосовується у практиці аудиту при підготовці обговорення чи вирішення тих чи інших питань господарської діяльності шляхом їх вивчення на місці. Результати такого обстеження можуть оформлятися довідками, рекомендаціями, розробками для даної організації. (1:21)
Економічний аналіз являє собою один з найважливіших способів контролю, що полягає у виявленні впливу різних факторів на результати господарсько-фінансової діяльності організації. У результаті проведення економічного аналізу виявляють резерви підвищення ефективності виробництва, визначають фінансовий стан і платоспроможність, ліквідність майна, перспективність організації або різних видів її діяльності і т.д. Результати економічного аналізу оформляються таблицями, графіками, формулами, текстовими описами, рекомендаціями, розробками.
Ревізія - найважливіший спосіб і форма здійснення економічного контролю. При проведенні ревізії аудитори можуть використовувати різні форми контролю в поєднанні, що істотно підвищує ефективність аудиту та дієвість
його результатів.
На жаль, слово «ревізія», що раніше асоціювався в свідомості людей з поняттям «влада», породжує перш за все, негативні емоції. Це пов'язано з історичним позначенням словом «ревізор» державного службовця в органах державного контролю. Насправді ж ревізія - це не вид економічного контролю, а універсальний спосіб і форма проведення економічного контролю.
Тому цим способом і формою здійснення контролю можуть користуватися як державні контрольні органи, так і органи незалежного контролю - аудитори. При цьому всі зазначені органи контролю, природно, виконують (переслідують) різні цілі. - Саме мета контролю і визначає його вид - ким і навіщо він проводиться. Слід також зазначити, що спроби окремих авторів порівнювати аудит з ревізією і давати їм різні характеристики в літературних джерелах є не зовсім обгрунтованими: аудит - це вид фінансового контролю і складний вид діяльності аудиторів (аудиторських фірм), а ревізія - спосіб і форма здійснення контролю.
За часом проведення ревізія можуть бути попередні, поточні та заключні (наступні). Залежно від джерел контрольних даних ревізії можуть бути фактичними та документальними. За обсягом питань і в залежності від мети проведення аудиторські ревізії можуть бути повними і частковими. Повні ревізії охоплюють всі сторони господарсько-фінансової діяльності організації і спрямовані на виявлення загального стану виробничої та фінансової стійкості, збереження та використання коштів організації. Така ревізія проводиться аудиторами або аудиторськими фірмами на замовлення економічного суб'єкта. Іноді такі ревізії проводять внутрішні аудитори організації, якщо вони здатні самостійно, без зовнішньої допомоги, виконати всі роботи перевірки для досягнення поставленої мети.
Часткові ревізії полягають у перевірці окремих сторін господарської діяльності організації. Наприклад, це перевірка стану бухгалтерського обліку або перевірка дотримання податкового законодавства тощо, проведені аудиторами з ініціативи економічного суб'єкта - замовника.
За охопленням одиничних об'єктів контролю аудитори можуть використовувати суцільні і вибіркові ревізії. Суцільні ревізії характеризуються вивченням усіх об'єктів контролю шляхом суцільної перевірки. Наприклад, суцільний перевірці в ході аудиту найчастіше піддаються операції з обліку коштів, розрахункові і кредитні операції. Вибіркові ж ревізії обмежуються вивченням окремих об'єктів контролю. Наприклад, вибіркова перевірка збереження та руху худоби і птиці, товарно-матеріальних цінностей, правильності нарахування амортизації по основних засобах і т.д.
По складу фахівців, що здійснюють аудит, виділяють комплексні та некомплектні ревізії. Комплексні ревізії проводяться фахівцями різних професій. При цьому перевіряються всі об'єкти організації комплексно. Для проведення такої перевірки аудиторська фірма може додатково залучати за трудовими угодами висококваліфікованих фахівців різних професій, наприклад агронома, зоотехніка, товарознавця, інженера-механіка і т.д., з метою перевірки відповідних об'єктів контролю. Чи не комплексні ревізії здійснюються аудиторами облікового, правового і фінансового профілів і передбачають перевірку фінансової діяльності та дотримання дейціалу законодавства з метою підтвердження достовірності фінансової звітності. (1:23)
За характером проведення аудиторські перевірки можна розділити на наскрізні і комбіновані ревізії. Наскрізні ревізії характеризуються перевіркою об'єктів контролю на всіх етапах їх руху, починаючи від їх структурних підрозділів (цехів, бригад, ферм, представництв, дочірніх товариств) організації і закінчуючи перевіркою головного підприємства.
Комбіновані перевірки полягають у використанні при аудіювання організації декількох способів ревізії.
Використання того чи іншого виду ревізії залежить від багатьох факторів: галузевого характеру видів діяльності організації, розміру організації, наявності структурних підрозділів і місця їх розташування, рівня спеціалізації діяльності та кваліфікації фахівців організації, рівня ефективності роботи внутрішнього аудиту організації, цілей аудиторської перевірки, визначених предметом договору між аудитором і замовником (організацією) та ін (1:23)
Методичні прийоми і технічні способи проведення аудиту.
Залежно від поставленої мети аудиту, повноти охоплення об'єктів, що перевіряються і необхідності отримання різноманітної, доказової інформації про господарсько-фінансової діяльності суб'єкта аудитори при проведенні перевірок можуть використовувати різні методичні прийоми і технічні способи аудіювання. Так, наприклад, аудитори при виконанні процедур контролю можуть користуватися прийомами фактичного контролю, до яких належать інвентаризація, лабораторний аналіз, експертна оцінка, контрольні перевірки і усне опитування.
Інвентаризація означає перевірку об'єктів у натурі органолептичними шляхом. Сутність цього прийому полягає в тому, що наявність тих чи інших об'єктів контролю встановлюється за допомогою їх візуального вивчення шляхом огляду, обміру, зважування та перерахунку. При інвентаризації дані про наявність господарських засобів фіксуються в інвентаризаційних описах і в слічітельних відомостях, зводяться з даними бухгалтерського обліку з метою встановлення нестач або надлишків засобів. За допомогою інвентаризації встановлюють також стан і правильність оцінки майна і зобов'язань економічного суб'єкта.
Аудитор може спостерігати або брати участь в інвентаризації різних активів клієнта, в результаті якої він отримує цінні та достовірні докази про реальність і точності активних статей балансу і фактів здійснення господарських операцій.
Участь у інвентаризації або спостереження за її проведенням допоможуть правильно оцінити організацію бухгалтерського обліку та системи внутрішньогосподарського контролю в організації. Порядок проведення інвентаризації регламентується Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 13 червня 1995 року № 49.
Лабораторний аналіз являє собою виявлення необхідних показників якості тих чи інших об'єктів контролю шляхом відповідного (фізичної, хімічної або біологічної) аналізу в лабораторних умовах. Наприклад, лабораторним аналізом перевіряється вологість зерна, жирність молотка, якість заготовлених і використовуваних кормів і т. д. Цей прийом може бути використаний також при проведенні судово-бухгалтерських експертиз з метою встановлення автентичності документів.
Експертна оцінка застосовується для отримання кваліфікованого висновку за будь-якого питання - наприклад, для виявлення професійного рівня та цінності виконуваних робіт шляхом їх фактичної експертизи відповідними висококваліфікованими аудиторами (фахівцями). Експертизі можуть піддаватися виконані (розроблені) окремими особами чи організаціями різні проекти, схеми, бізнес-плани, вироби, будівельні, ремонтні і інші роботи, а також бухгалтерські документи, договори, документи внутрішньої регламентації.
Усний опитування означає фактичну перевірку об'єктів контролю шляхом опитування відповідних осіб, які володіють тими чи іншими відомостями про ці об'єкти. Усний опитування в аудиторських перевірках використовується шляхом проведення усного тестування персоналу, керівництва організації та незалежної (третьої) сторони за принципом «питання - відповідь - результат». Як правило, ця процедура використовується на початковій стадії аудиту, коли аудитор, аудиторська організація (фірма) знайомиться з підприємством, що перевіряється суб'єктом і планує перевірку. Для проведення усного опитування можуть бути попередньо підготовлені анкети з різних проблем (наприклад, за оцінкою обліку руху матеріалів, обліку руху та амортизації вартості основних засобів і т.п.), в яких аудитори можуть відзначати відповіді опитаних осіб. Проведення усних опитувань рекомендується також на інших етапах аудиторської перевірки. (2:36)
У ході аудиторсько-ревізійних процедур широко використовують обстеження, контрольний обмір, контрольні доїння (збір яєць, стрижка овець), контрольну збирання врожаю, контрольний запуск сировини і основних матеріалів у виробництво, спостереження за виконанням окремих господарських та бухгалтерський операцій.
Обстеження об'єктів контролю зазвичай проводиться на початку аудиту, в результаті чого можна виявити недоліки в організаційно-виробничої діяльності та щодо забезпечення збереження майна безпосередньо на виробничих ділянках. При необхідності обстеження може включати: спостереження за процесами виконання робіт, фото хронометраж, анкетування працівників окремих робочих місць і ділянок організації.
Контрольний обмір найчастіше застосовується для визначення маси грубих і соковитих кормів (в буртах, стогах, скиртах, траншеях, вежах), обсягу виконаних робіт з метою перевірки обгрунтованості пред'явлених до оплати документів по будівельних, ремонтних та інших робіт. У ході перевірки встановлюється і якість виконання робіт.
Контрольні доїння (збір яєць, стрижка овець) використовуються для перевірки повноти оприбуткування продукції власного виробництва і для спостереження за повнотою згодовування і дотримання раціону годівлі. Найчастіше застосовуються у внутрігосподарському аудиті (контролі), але ефективні і в ході проведення зовнішніх перевірок.
Контрольна збирання врожаю застосовується в багатьох організаціях при проведенні внутрішньогосподарського аудиту (контролю) для встановлення реальної врожайності даної сільськогосподарської культури, а також для визначення кількості кормів з пасовиська, з'їдених на корені. За допомогою контрольної збирання врожаю можуть бути визначені причини низької якості прибирання, а також встановлені факти розкрадання готової продукції.
Контрольний запуск сировини і основних матеріалів у виробництво використовується для перевірки правильності застосування норм питомої витрати сировини і матеріалів на виробництво певного виду продукції (в промислових виробництвах, цехах з переробки кормів, овочів, фруктів, в їдальнях та ін.) Це дає можливість перевірити також фактичний вихід готової продукції при дотриманні технологічних норм сировини, матеріалів та інших компонентів.
Корисні також спостереження за виконанням окремих господарських та бухгалтерських операцій. Ця процедура важлива, перш за все для оцінки організації бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю.
Повнота аудиторського контролю для об'єктивної оцінки достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності досягається шляхом проведення документальних перевірок. Тому аудитори з метою встановлення сутності, законності, доцільності та оцінки достовірності здійснених господарських операцій можуть використовувати різні методичні прийоми перевірки документів і регістрів бухгалтерського обліку.
Серед них слід виділити: перевірку документів (формальна перевірка і перевірка по суті), арифметичної або лічильну перевірку документів, зіставлення (звірку) документів, письмовий запит і економічний аналіз.
Перевірка документів означає, що в першу чергу документи вивчаються з формального боку, з тим щоб встановити; складений він за затвердженою формою, чи має, всі необхідні підписи посадових осіб, заповнені чи інші обов'язкові реквізити (найменування документа, дата складання, зміст господарської операції , вимірники операції в натуральному і грошовому виразі), чи немає в ньому підчисток і не обговорених виправлень, чи є належним чином оформлені додатки, на які дано посилання в документі, та ін
Автентичність документів встановлюється шляхом перевірки реальності наявних у них підписів посадових осіб та відповідності складання документів датам відображення в них операцій.
При читанні документів, після встановлення їх автентичності, перевіряють документи по суті, тобто з точки зору достовірності, законності та економічної доцільності відображених у них господарських операцій. (2:38)
Достовірність операцій, зафіксованих у документах, перевіряється вивченням цих і взаємозалежних з ними документів, опитуванням відповідних посадових осіб, оглядом об'єктів в натурі і т.д. Законність відображених у документах операцій встановлюється шляхом перевірки їх відповідності чинному законодавству. Достовірність та цінність інформації, отриманої в ході такої перевірки, багато в чому залежить від якості системи внутрішнього контролю клієнта. Арифметична (рахункова) перевірка зводиться до перевірки правильності підрахунків в документах наведених націнок (знижок, накидок), виділення сум податків і т.д.
Арифметична (рахункова) перевірка доповнюється аналітичної перевіркою регістрів бухгалтерського обліку, балансів та звітності.
Вивчаються відповідність показників звітності даним аналітичного і синтетичного обліку, узгодженість показників в окремих формах бухгалтерської звітності та балансу, в облікових регістрах і первинних документах.
Арифметичній перевірці піддаються також дані довідок та розрахунків бухгалтерії, складання яких пов'язане з виправленням помилок, розрахунками з розподілу фонду оплати праці, нарахування амортизації за основними засобами, розподілу непрямих витрат, калькулювання собівартості продукції і т.д.
Залежно від плану перевірки, оцінки системи внутрішнього контролю та аудиторського ризику вона може бути вибіркової або суцільний. Якщо клієнт використовує програмне забезпечення бухгалтерського обліку, то перевірка розрахунків повинна відповідати спеціального стандарту.
Зіставлення документів полягає в тому, що достовірність і правильність відображених в документах господарських операцій перевіряється шляхом співставлення даних різних документів, що відносяться до одних і тих же або різних, але взаємозалежних господарських операціях. Воно може проводитися за документами, що знаходяться в бухгалтерії організації або організацій, з якими перевіряється економічний суб'єкт вступив в господарську зв'язок.
Зустрічною перевіркою документальних даних або зіставленням документів розкриваються випадки розкрадання, які ховаються шляхом виправлення даних в окремих документах, складання нових, підроблених документів та заміни ними справжніх, справжніх документів, неправильного відбиття на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій або не відображення їх у бухгалтерському обліку. < br /> Необхідно в зазначених випадках застосовувати зіставлення планових і облікових, облікових та нормативних, внутрішніх і зовнішніх, разові та накопичувальні, первинних і зведених документів, що забезпечує найбільш глибоке вивчення об'єкта контролю.
Письмовий запит являє собою отримання необхідних відомостей по перевіряється питання від відповідних організацій та окремих осіб у письмовому вигляді шляхом запиту. Даний методичний прийом широко використовується для отримання вичерпних аудиторських доказів від відповідних фахівців і посадових осіб організації в ході проведення аудиторської перевірки. За всіма фактами порушень, розкрадань, розтрат, недостач, надлишків ресурсів організації, а також виявлених суттєвих помилок в бухгалтерському обліку майна, зобов'язань і господарських операцій відповідні відповідальні особи зобов'язані за запитом аудитора давати не тільки усні, а й письмові пояснення. Лише за наявності таких письмових доказів можна точно встановити причини й об'єктивно оцінити обставини тих чи інших порушень і недоліків у господарсько-фінансової діяльності організації, а також ступінь їх впливу на достовірність показників фінансової звітності. Письмові подання клієнта повинні бути складені на бланках і завірені підписами керівників організації.
Аудитори, при перевірці достовірності окремих статей звітності, залишків по рахунках і реальності господарських операцій, можуть отримувати письмові підтвердження від третіх осіб. Письмове підтвердження має отримувати аудиторська фірма, а не клієнт, хоча з проханням про таке підтвердження до третьої сторони повинен за погодженням з аудитором звертатися клієнт. (2:40)
Економічний аналіз - одна з найбільш широко застосовуваних методів в аудиторській діяльності. За допомогою прийомів економічного аналізу аудитори встановлюють фінансовий стан і платоспроможність організації, виявляють вплив різних факторіального ознак на результативні показники виробництва, реалізації продукції (робіт, послуг) і т.д., визначають резерви підвищення економічної ефективності та напрямки розвитку діяльності організації, стратегію і тактику управління її фінансовими ресурсами і фінансовими відносинами.
Аналіз і оцінка отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників з метою виявлення різних факторів і показників, а також дослідження причин їх виникнення досягаються шляхом використання в аудиторській діяльності різних аналітичних процедур: зіставлення залишків по рахунках за різні облікові періоди; зіставлення показників обліку фінансової звітності з плановими показниками; оцінки співвідношень між різними статтями звітності і зіставлення їх з даними попередніх періодів; зіставлення фінансових показників діяльності організації з середньогалузевими; зіставлення фінансової і не фінансової інформації та ін Тут необхідно керуватися вимогами російського правила (стандарту) аудиторської діяльності
Корисною процедурою перевірки може стати також абстрактно-логічний метод дослідження окремих операцій клієнта. Логічний аналіз може бути використаний, якщо, наприклад, нормативна база не дає відповіді на питання про законність проведення якої-небудь операції, тобто з точки зору букви закону, тоді аудитор повинен обміркувати доцільність цієї операції з точки зору здорового глузду. Однак логічному аналізу в даному випадку мають передувати нормативний та науковий аналіз.
Крім перерахованих вище методів і прийомів в аудиторській практиці можуть бути використані інші способи отримання аудиторських доказів. До них відносяться перерахування (перевірка арифметичних розрахунків клієнта); перевірка: дотримання правил обліку окремих господарський операцій, простежування; сканування; підготовка альтернативного балансу.
Перерахування полягає в перевірці арифметичної точності джерел документів і бухгалтерських записів і у виконанні незалежних підрахунків. Перерахунок, як правило, здійснюється вибірково у відповідності до вимог російського аудиторського стандарту «Аудиторська вибірка».
Перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій означає контроль за обліковими роботами, що виконуються бухгалтерією. Інформація вважається достовірною тільки в тому випадку, якщо вона отримана безпосередньо в момент дослідження операцій.
Простежування (трасування) являє собою процедуру, в ході якої аудитор перевіряє деякі первинні документи, перевіряє відображення даних первинних документів у регістрах синтетичного й аналітичного обліку, знаходь! заключну кореспонденцію рахунків і переконується в тому, що відповідні господарські операції правильно чи неправильно відображені у бухгалтерському обліку.
Сканування означає вивчення нетипових операцій, відображених в документації клієнта. Сканування в аудит?? ської практиці застосовується по галузях - наприклад, сканування кредитових записів рахунків витрат та підтвердження їх даними первинних документів. Мета сканування - знайти щось нетипове.
Підготовка альтернативного балансу використовується для одержання доказів про реальність і повноту відображення в обліку готової продукції (робіт, послуг) шляхом складання балансу витраченої сировини і матеріалів за нормами на одиницю продукції і фактичного виходу продукції (робіт, послуг). Це дозволяє аудиторської організації виявити відхилення від нормативної витрати сировини, матеріалів і виходу продукції (робіт, послуг) і тим самим переконатися в достовірності обчислення фінансового результату.
У процесі аудиторської перевірки для отримання аудиторських свідчень і доказів аудиторського висновку доцільно здійснити процедури з використанням незалежних тестів і тестів на відповідність. Ці тести можуть бути розроблені заздалегідь або встановлені в стандартній формі.
Незалежні тести призначені для перевірки операцій і залишків на рахунках, а також для здійснення інших процедур з метою отримання відомостей про повноту, правильність і законність операцій, що містяться в реєстрів обліку та фінансової звітності.
Тести на відповідність застосовуються для проведення перевірки з метою виявлення відповідності процедур внутрішнього контролю встановленим нормам. (2:43)
Абсолютно всі аудиторські тести класифікуються відповідно до процедури їх здійснення. Ротаційні тести являють собою процедури, відповідно до яких об'єкти, що підлягають аудиторській перевірці, вибираються аудитором по черзі, на принципах ротації. Вибірка, як правило, здійснюється довільно.
Глибинні тести являють собою певну вибірку операцій, які перевіряються на всіх стадіях відповідного облікового циклу.
Тести слабких місць (із болючих місць) призначені для перевірки конкретного аспекту внутрішнього контролю, де передбачаються помилки. При встановленні неспроможності внутрішнього контролю базу перевірки слід розширити.
Спрямовані тести застосовуються з метою послідовного контролю за здійсненням операції.
Наскрізні тести - це обмежена форма глибинного тесту, що використовується, наприклад, для характеристики системи
обліку.
Велике значення для отримання аудиторських свідчень має вибірковий метод дослідження (обстеження). Таке дослідження може бути статистичним, коли характеристика всієї сукупності фактів дається за деякою їх частини, відібраної випадково. При цьому для визначення розмірів вибірки, оцінки вибіркового обстеження і розмірів можливого ризику використовуються теорія ймовірності та методи математичної статистики. Тут можуть бути використані також економіко-математичні методи дослідження.
Практикується також оціночне обстеження, тобто нестатістіческій метод вибіркової перевірки. Тут вибірка може бути як випадковою, так і невипадковою (системат