Зміст.
Введення
Огляд літератури
1. Облік розрахунків за майновим і особистим страхуванням
1.1. Особливості відображення в обліку окремих видів страхування
2. Облік розрахунків із соціального страхування та забезпечення
2.1. Формування коштів фондів
2.2. Порядок використання коштів позабюджетних фондів
2.3. Складання розрахункових відомостей за внесками до соціальних фондів
Висновки і пропозиції
Список використаної літератури
Програми
Введення.
В останні роки, в умовах переходу до ринкових відносин, у методології та організації бухгалтерського обліку на підприємствах Російської Федерації відбулися великі зміни. Більше уваги стало приділятися вивченню досвіду організації обліку на підприємствах в країнах з розвиненою ринковою економікою.
Одночасно розширилися можливості господарюючих суб'єктів у сфері бухгалтерського обліку. ? про частин в результаті:
• дорожньо-транспортних пригод;
• пожежі;
• стихійних природних явищ;
• протиправних дій третіх осіб;
• розкрадання;
• а також на випадок втрати транспортним засобом товарного вигляду в результаті перерахованих подій.
В останньому випадку збитком вважається вартість відновлювального ремонту без урахування вартості частин і матеріалів, помножена на коефіцієнт, що залежить від року випуску транспортного засобу.
ПРИКЛАД. Легковий автомобіль іноземного виробництва вартістю 132000 крб. був застрахований в 1997 р. строком на два роки на повну вартість.
Згідно з умовами договору страхування страхові внески вносяться щорічно в сумі 15000 руб.
Підприємство фактично справило страховий внесок у сумі 15000 руб. тільки за перший рік. Автомобіль був розбитий в результаті дорожньо-транспортної пригоди і за висновком експертів не підлягає відновленню. Бухгалтерські записи наведено в Додатку 3.
У тому випадку, якщо зроблені витрати з ремонту будуть менше страхового відшкодування, то залишок невикористаних коштів може розглядатися як позареалізаційні доходи підприємства та в обліку буде відображено:
Дебет 65 Кредит 80
Страхова компанія виплатила підприємству страхове відшкодування, зробивши при цьому такий розрахунок. Вартість застрахованого майна (132000) - страховий платіж, що підприємство не встигло виробити до моменту аварії (15000) - вартість запасних частин, які можуть бути використані (5000) = 112000.
Договір страхування фактично припинений виплатою страхового відшкодування повністю. Відповідно до ст. 408 ГК РФ належне виконання припиняє зобов'язання.
Згідно з п. 2.7. інструкції ДПС РФ № 37 від 10.08.95 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій" цей дохід (різниця між позареалізаційними позареалізаційними доходами і витратами, складова в даному випадку 5000 руб. (112000 - 107000) обкладається податком на прибуток підприємства в загальновстановленому порядку.
У той же час отримана підприємством страхове відшкодування не обкладається податком на додану вартість, тому що відповідно до п. 1 ст. 4 Закону РФ № 1992-1 від 06.12.91 "Про податок на додану вартість" (в редакції від 31.07.98) в оподатковуваний оборот включаються будь-які отримувані організаціями (підприємствами) грошові кошти, якщо їх отримання пов'язане з розрахунками по оплаті товарів (робіт , послуг). Оскільки отримання страхового відшкодування не пов'язано з оплатою товарів (робіт, послуг), то підстав для нарахування ПДВ у таких випадках немає.
З питань віднесення на собівартість продукції (робіт, послуг) страхових платежів за договорами страхування майна найчастіше виникає питання щодо платежів з добровільного страхування орендованого майна.
Страхові платежі, що вносяться орендарем при страхуванні отриманого в оренду майна, що підлягають включенню в собівартість продукції (робіт, послуг) у встановлених межах в тому випадку, коли це майно знаходиться на балансі орендаря (наприклад, за договором лізингу) - відповідь Міністерства фінансів РФ на офіційний запит № 04-07-04 від 05.02.98.
Однак відповідно до п. 87 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну РФ № ЗЗн від 20.07.98, об'єкт основних засобів, отриманий за договором оренди і договором безоплатного користування, орендарем (ссудополучателя за договором безоплатного користування) обліковується на позабалансовому рахунку. Виняток
становить випадок, коли за договором фінансової оренди об'єкт враховується на балансі лізингоодержувача в оцінці, прийнятої в договорі.
Департамент податкової політики у відповіді на офіційний запит № 04-02-04/1 від 17.04.98 ставить також і іншу умову включення в собівартість продукції (робіт, послуг) страхових платежів за договорами добровільного страхування майна, взятого в оренду. Для цього необхідно, щоб страхування майна орендарем було однією з умов договору оренди.
Медичне страхування.
Згідно з умовами ліцензування страхової діяльності на території РФ медичне страхування являє собою сукупність видів страхування, що передбачають обов'язки страховика по здійсненню страхових виплат у розмірі часткової або повної компенсації додаткових витрат застрахованого, викликаних зверненням застрахованого в медичні установи за медичними послугами, включеними в програму медичного страхування. < br /> Відповідно до Закону РФ "Про медичне страхування громадян у Російській Федерації" № 1499-1 від 28.06.91 (у редакції Федерального закону № 9-ФЗ від 01.07.94) добровільне медичне страхування здійснюється на основі програм добровільного медичного страхування.
Договір медичного страхування повинен містити такі відомості: найменування сторін, термін дії договору; чисельність застрахованих; розмір, строки та порядок сплати страхових внесків; перелік медичних послуг, які відповідають програмам добровільного медичного страхування, права, обов'язки, відповідальність сторін та інші, що не суперечать законодавству РФ , умови.
Відповідно до Примірного правилами медичного страхування, затвердженими розпорядженням Росстрахнадзор № 02-03-44 від 12.10.93 (п. 6.1.2), договір медичного страхування оформляється з обов'язковим додатком списку застрахованих осіб. При укладанні договору колективного страхування поліси оформлюються і видаються на кожного застрахованого. Думка, що при колективному договорі медичного страхування з виплат застрахованим особам прибутковий податок не утримується, помилкова.
На практиці зустрічаються випадки, коли підприємство за договором з медичними установами оплачує медичне обслуговування своїх співробітників. При цьому не бачачи особливих відмінностей між медичним страхуванням та медичним обслуговуванням, витрати на медичне обслуговування у межах встановленої норми (що дорівнює 1% обсягу виручки від реалізації) включають до собівартості продукції.
Плата за договором на медичне обслуговування не повинна включатися до собівартості, а відображатися за рахунок власних джерел коштів підприємства.
У той же час вартість амбулаторного та стаціонарного медичного обслуговування, сплачена підприємством за своїх працівників та членів їх сімей, не включається до сукупного доходу цих працівників і не обкладається прибутковим податком.
Суми страхових внесків за договором медичного страхування, якщо вони вносяться за фізичних осіб з коштів підприємства з умовою отримання застрахованим фізичною особою страхової виплати, що підлягають обкладанню прибутковим податком.
Якщо умов договору страхування передбачено, що страхове відшкодування перераховується страхувальнику - підприємству, який і виплачує його фізичним особам, утримання податку проводиться даними страхувальником, що є джерелом виплати.
Бухгалтерські записи наведені в Додатку 4.
Згідно з приміткою до додатка № 7 до інструкції ДПС РФ № 35 від 29.06.95 (у редакції змін та доповнень № 6) про порядок заповнення Податкової картки з обліку доходів і прибуткового податку на кожного працівника зі страхових виплат вирахування прибуткового податку проводиться один раз після закінчення терміну дії договору. Обчислення прибуткового податку проводиться від суми страхового внеску.
У прикладі розглянуто випадок, коли страхова виплата, здійснена страховою компанією, менше, ніж сплачений страхувальником-підприємством страховий внесок за працівників. Отже, підстав для нарахування податку з суми різниці між страховою виплатою і раніше сплаченим за договором страховим внеском не виникає.
Бухгалтерські записи наведено в Додатку 5.
2. Облік розрахунків із соціального страхування та забезпечення.
2.1. Формування коштів позабюджетних фондів.
З метою створення спеціальних фондів провадяться відповідні відрахування на соціальні потреби, які включаються у витрати виробництва або обігу. Так, допомоги з тимчасової непрацездатності, санаторно-курортне лікування забезпечуються відрахуваннями до фонду соціального страхування. Для забезпечення пенсії здійснюються відрахування до Пенсійного Фонду. Для забезпечення громадянам рівних можливостей в отриманні медичної допомоги - до фонду обов'язкового медичного страхування. Для забезпечення тимчасово непрацюючих - до фонду зайнятості.
Більшість юридичних осіб є платниками страхових внесків до Пенсійного фонду РФ (ПФР), Фонд соціального страхування РФ (ФСС РФ), фонди обов'язкового медичного страхування (фонди ОМС) та Державний фонд зайнятості населення РФ (ГФЗН РФ). Не входять до складу платників за певних умов тільки громадські організації інвалідів та юридичні особи, власниками майна яких виступають громадські організації інвалідів.
Організації, які повинні сплачувати страхові внески, реєструються як страхувальник у всіх фондах протягом 30 днів з моменту реєстрації організації в реєстраційній палаті. При порушенні цього терміну вони обкладаються штрафом у розмірі 10% належних до сплати страхових внесків.
Для реєстрації повинні бути представлені нотаріально засвідчені копії свідоцтва про державну реєстрацію, листи статистичного органу про присвоєння кодів за ЗКПО та ін класифікаційних ознак, статуту організації, установчого договору. Фонд видає страхувальнику повідомлення про факт реєстрації, що необхідно зберігати як документ суворої звітності.
Надалі страхувальник зобов'язаний письмово повідомляти виконавчі органи фондів про що відбулися зміни (у разі реорганізації і т. д.)
Методичні рекомендації з проведення податковими органами документальних перевірок повноти і правильності обчислення страхових внесків дані в листі ГНС РФ від 24.11.98 № ШС-6-07/851 "Про Методичні рекомендації з проведення документальних перевірок організацій щодо повноти і правильності сплати страхових внесків до Пенсійного фонду Російської Федерації "і в листі ГНС РФ від 18.09.98 № ШС-6-07/630 @.
З 4 січня 1999 набув чинності Федеральний закон від 04.01.99 № 1-ФЗ "Про тарифи страхових внесків до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Державний фонд зайнятості населення Російської Федерації і до фондів обов'язкового медичного страхування на 1999 рік "(далі Закон), що вносить кардинальні зміни у визначення бази для обчислення страхових платежів в окремі фонди і містить ряд інших принципово нових норм.
Відрахування в соціальні фонди здійснюються на підставі наступних нормативних документів:
* Відрахування внесків до Пенсійного фонду - на підставі переліку виплат, на які не нараховуються внески до Пенсійного Фонду Російської Федерації (затверджений постановою Уряду РФ від 7.05.1997 р. № 546). Роз'яснення щодо застосування Переліку - постанова Правління ПФР від 15.09.1997 р. № 73;
* Внески до фондів обов'язкового медичного страхування - відповідно до Інструкції про порядок справляння внесків (платежів) на обов'язкове медичне страхування;
* Внески до фонду соціального страхування - на підставі Переліку виплат заробітної плати та інших виплат, на які не нараховуються страхові внески і які не враховуються при визначенні середньомісячного заробітку для нарахування пенсій та допомог по державному соціальному страхуванню;
* Внески до Державного фонду зайнятості: відповідно до Переліку виплат, на які не нараховуються страхові внески до Державного фонду зайнятості Російської Федерації, що діє з 1 листопада 1999 року. Даний Перелік введений в дію постановою Уряду РФ від 26 жовтня 1999 р. № 1193, прийнятим на виконання статті 11 Федерального закону від 1 травня 1999 р. № 90-ФЗ «Про бюджет Державного фонду зайнятості РФ».
Відповідно до Федерального закону Російської Федерації від 04.01.99 № 1-ФЗ "Про тарифи страхових внесків до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Державний фонд зайнятості населення Російської Федерації і до фондів обов'язкового медичного страхування на 1999 рік" встановлені наступні тарифи страхових внесків до фондів соціального призначення.
До Пенсійного фонду Російської Федерації для роботодавців-організацій - у розмірі 28%; для роботодавців-організацій, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції, - у розмірі 20,6% виплат у грошовій і (або) натуральній формі, нарахованих на користь працівників за всіма підставами незалежно від джерел фінансування, включаючи винагороди за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт та надання послуг, а також за авторськими договорами;
для індивідуальних підприємців, у тому числі іноземних громадян, осіб без громадянства, які проживають на території Російської Федерації, а також для приватних детективів, що займаються приватною практикою нотаріусів, родових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання, селянських (фермерських) господарств - у розмірі 20,6% доходу від підприємницької або іншої діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з його витягом;
для індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, - 20,6% доходу, що визначаються виходячи з вартості патенту. Для більшості підприємців, які використовують найману працю, тариф платежів з найманих працівників встановлено в розмірі 28% виплат в грошовій і натуральній формі, нарахованих на користь працівників по всіх підставах незалежно від джерела фінансування.
Однак для родових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання, а також для селянських (фермерських) господарств, що використовують найману працю, діє тариф платежів з господарств в частині найманих осіб у розмірі 20,6% виплат у грошовій і (або ) натуральній формі, нарахованих на користь працівників по всіх підставах незалежно від джерел фінансування.
Крім того, для громадян (фізичних осіб), які працюють за трудовими договорами, а також отримують винагороду за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт та надання послуг, а також за авторськими договорами, провадиться утримання до Фонду в розмірі 1% виплат , нарахованих на користь зазначених громадян по всіх підставах незалежно від джерел фінансування.
• До Фонду соціального страхування Російської Федерації
для роботодавців-організацій, а також громадян (фізичних осіб), які здійснюють прийом на роботу за трудовим договором, у розмірі 5,4% виплат у грошовій і (або) натуральній формі, нарахованих на користь працівників по всіх підставах незалежно від джерел фінансування.
6 січня 2000 набули чинності два нових закону (від 2 січня 2000 р. № 10-ФЗ і прийнятий ще 24 липня 1998 року № 125-ФЗ), що стосуються обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Тепер підприємства поряд з колишніми страховими внесками до Фонду соціального страхування РФ зобов'язані сплачувати додаткові страхові внески на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Страхові внески обчислюються за ставками, встановленими Федеральним законом № 10-ФЗ, відповідно до класу професійного ризику підприємства, який надається йому відповідно до Класифікатора галузей економіки за класами професійного ризику. Цей класифікатор був затверджений постановою Уряду РФ від 31 серпня 1999 р. № 975 і передбачає 14 класів?.
• У Державний фонд зайнятості населення Російської Федерації
для роботодавців-організацій у розмірі 1,5% виплат у грошовій і (або) натуральній формі, нарахованих на користь працівників по всіх підставах незалежно від джерел фінансування, включаючи винагороди за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт та надання послуг.
• У фонди обов'язкового медичного страхування
для роботодавців-організацій, а також громадян (фізичних осіб)-підприємців, які здійснюють прийом на роботу за трудовим договором або виплачують винагороду за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт та надання послуг,а також за авторськими договорами - у розмірі 3,6%, з них 0,2% у Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування.
Більшість тарифів платежів у державні позабюджетні фонди є уніфікованими для всіх галузей народного господарства. Виняток становлять тарифи до Пенсійного фонду, які для підприємств, зайнятих виробництвом сільськогосподарської продукції, є пільговими - 20,6%. Проте досвід показав, що такий порядок (без урахування питомої ваги сільськогосподарської продукції в загальному обсязі) виявився нераціональним. У зв'язку з цим постановою Правління Пенсійного фонду Російської Федерації (ПФР) від 09.04.99 № 37 внесені зміни та доповнення до порядку застосування встановленого пільгового тарифу для колгоспів, радгоспів і підприємств, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції.
Починаючи з 01.01.99 при реєстрації в ПФР новоствореним організаціям, зайнятим у виробництві сільськогосподарської продукції та іншими видами діяльності, тариф страхових внесків встановлюється на загальних підставах у розмірі 28% строком на один календарний рік.
При підтвердженні відповідної частки сільськогосподарської продукції в загальному обсязі виробленої ними продукції за минулий рік на наступний рік їм встановлюється тариф у розмірі 20,6%.
Якщо роботодавець-організація за підсумками звітного календарного року не підтверджує наявність необхідної частки доходу від виробництва сільськогосподарської продукції, то на наступний рік встановлюється тариф в розмірі 28% і проводиться донарахування страхових внесків та сум пені за попередній рік.
Слід мати на увазі, що організації, зайняті у виробництві сільськогосподарської продукції та перейшли на оплату праці на трудодні з остаточним визначенням вартості одного трудодні в кінці року, сплачують страхові платежі в ПФР щомісячно у встановлені строки і за встановленими тарифами виходячи з авансу (у грошовому або натуральному вираженні), нарахованого на трудодні. При цьому виплати, нараховані та отримані працівниками в натуральній формі, враховуються за ринковими цінами (на дату нарахування), що діють на даний продукт (товар, послугу) в конкретній місцевості. У кінці року з урахуванням остаточного нарахування на трудодні робиться додатковий розрахунок платежів.
Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 02.10.98 № 1146 для сільськогосподарських товаровиробників, підприємств і організацій агропромислового комплексу була дозволена реструктуризація заборгованості до державних позабюджетних фондів Російської Федерації. На основі угод, що укладаються з державними позабюджетними фондами, оформляється розстрочка на п'ять років погашення заборгованості по платежах.
Організації, з якими державні позабюджетні фонди уклали угоди про реструктуризацію заборгованості