випускної кваліфікаційної роботи

Поняття, склад, класифікація та оцінка вкладень у необоротні активи

Зміст
Введення

3

1. Економічна сутність вкладень у необоротні активи:

6

1.1 Поняття, склад і класифікація вкладень у необоротні активи

6

1.2 Джерела фінансування капітальних вкладень.

17

2. Концепція оцінки вкладень у необоротні активи на сучасному етапі:

23

1. Підходи до оцінки вкладень у необоротні активи

23

2. Відображення вкладень в необоротні активи у Міжнародних стандартах фінансової звітності.

71
Висновок

77
Список літератури

79
Програми

85

Введення

Одна з найважливіших сторін виробничо-господарської діяльностіпідприємства - збереження і розвиток свого економічного потенціалу. Ценапрямок діяльності підприємства отримало назву інвестиційноїдіяльності.

Бізнес, підприємництво, так чи інакше, пов'язані із залученняммайна, а точніше капіталу, як «самовозрастною вартості», тобтомайна, що дає додаткову вартість.

З перерахованими вище поняттями тісно пов'язана категорія «інвестиції»,оскільки, по суті, являє собою не що інше, як використаннякапіталу для отримання великих грошових коштів. Якщо бути більш точними,то під інвестиціями слід розуміти грошові кошти, цільові банківськівклади, паї, акції та інші цінні папери, технології, машини,обладнання, інше майно, а також майнові та інші права, що маютьгрошову оцінку, що вкладаються в об'єкти підприємницької та (або) іншийдіяльності з метою отримання прибутку і (або) досягнення іншого корисногоефекту.

В даний час основною і важливим завданням російського Урядуі всіх владних структур є розвиток економіки нашої країни і першвсього виробництва. А на думку багатьох фахівців для цьогонеобхідні довгострокові інвестиції.

Одним з найважливіших напрямків інвестування, необхідному на даномуетапі є вкладення у необоротні активи і, перш за все в основнікошти, нематеріальні активи, нові технології, у розвиток виробництва.

Негативна динаміка інвестиційної активності в реальному секторіросійської економіки (загальне зниження інвестиційної активності задев'яності роки склало в середньорічний оцінці приблизно 70%) призвела дозначного фізичного і морального зносу використовуваноговиробничого апарату.

Лише у 2000 році намітилися перші ознаки подолання затяжноїінвестиційного та виробничого кризи в Росії. Тим часом, системніпроблеми російської економіки, у своїй сукупності роблять негативнийвплив на інвестиційний клімат, залишаються невирішеними. У їх числінеобхідно виділити відсутність ефективного власника на значнійчастини російських підприємств; низька якість гарантій захисту правінвесторів; перевантаженість бюджетів різних рівнів борговимизобов'язаннями.

невирішеними залишаються і питання бухгалтерського обліку довгостроковихінвестицій та джерел їх фінансування. Зокрема сьогодні гостро стоїтьпроблема невідповідності російських законів нових умов. За багатьмапитань обліку вкладень у необоротні активи спостерігається їх неоднозначнетрактування бухгалтерськими, податковими та іншими нормативними актами.

Серйозну увагу також слід приділити і джерел фінансуваннявкладень у необоротні активи. Так дискусійним на сьогоднішній деньє питання про необхідність державного контролю за цільовимвикористанням сум нарахованої амортизації та проблема відображення в облікупроцесу напрямки джерела вкладень, зокрема прибутку, на їхфінансування.

З усього вищесказаного випливає, що у вітчизняній практицііснує досить багато проблем, пов'язаних з поняттям вкладень унеоборотні активи. У зв'язку з тим, що зараз відбувається реформаціяросійської системи бухгалтерського обліку, її наближення до міжнароднихстандартам, необхідно також розглянути, як вирішуються ці питання в МСФЗ.

В умовах становлення російської економіки актуальне значеннянабуває і оцінка інвестицій. Причому не тільки бухгалтерська, а йекономічна. А пов'язано це з тим, що все більше уваги стало приділятисяуправлінським рішенням, від ретельності яких залежить положенняпідприємства на даний момент і в майбутньому.

Перед керівниками, менеджерами постає завдання оцінки ефективностітого чи іншого інвестиційного проекту, що можна зробити, використовуючирізні показники і підходи, що застосовуються в кожній конкретній ситуації.

Вивченню перелічених вище проблем і питань у зв'язку з їх важливістюі актуальністю буде присвячена дана робота.

1. Економічна сутність вкладень у необоротні активи.

Необоротні активи являють собою майно організації,використовується протягом декількох звітних періодів. Вартість такогомайна погашається шляхом амортизаційних відрахувань.

До вкладеннях у необоротні активи, у свою чергу, відносятьсявкладення в нефінансові активи та довгострокові фінансові вкладення. Вкладенняв нефінансові активи являють собою витрати організації в об'єктиосновних засобів, земельних ділянок і об'єктів природокористування,нематеріальні активи, а також витрати організації по формуваннюосновного стада продуктивної і робочої худоби (крім птиці, хутровихзвірів, кроликів та інших тварин, які враховуються у складі коштівв обороті). А довгострокові фінансові вкладення являють собою тікошти, які відвернуто з обороту підприємства і вкладені в іншіпідприємства або у вигляді довгострокових кредитів, або у вигляді придбанняакцій цих підприємств. І в тому, і в іншому випадку підприємство одержуєдодатковий дохід у вигляді відсотків або дивідендів.

Далі слід зазначити, що в даній роботі будуть розглянутівкладення в нефінансові активи (далі вкладення у необоротні активи).

У бухгалтерському обліку для відображення вкладень у необоротні активипризначений рахунок 08 з аналогічною назвою.

За своїм характером ці вкладення є довгостроковими. УВідповідно до «Положення по бухгалтерському обліку довгостроковихінвестиції »:« Під довгостроковими інвестиціями розуміються витрати настворення, збільшення розмірів, а також придбання необоротних активівтривалого користування (понад один рік), не призначених дляпродажу, за винятком довгострокових фінансових вкладень у державніцінні папери і статутні капітали інших підприємств. Вони пов'язані з:

-здійсненням капітального будівництва, а також реконструкцієюрозширенням, технічним переозброєнням діючих підприємств і

об'єктів невиробничої сфери;

-придбанням будівель, споруд, устаткування, транспортних засобівта інших окремих об'єктів (або частин) основних засобів;

-придбанням земельних ділянок і об'єктів природокористування;

-придбанням та створенням активів нематеріального характеру »[11]. < p> Вкладення у необоротні активи є досить широким поняттям,тому далі хотілося б розглянути склад і класифікацію вкладень унеоборотні активи.
Вкладення в основні засоби. Основні засоби можуть надходити ворганізацію за наступними напрямками: а) при передачі засновниками, акціонерами в рахунок внеску в статутнийкапітал. У бухгалтерському обліку відображається за дебетом рахунку 08 субрахунок 4
«Придбання окремих об'єктів основних засобів». б) шляхом капіталовкладень. Капітальні вкладення - це процесвідтворення матеріальних цінностей, які складають основні фондипідприємств. Також під капітальними вкладеннями слід розуміти напрямпідприємством коштів у нове будівництво, на придбання,реконструкцію, розширення та технічне переозброєння вже діючихоб'єктів основних засобів:

1) купівля готових об'єктів основних засобів. У свою чергувключає в себе вкладення в об'єкти, що не потребують монтажу, і придбанняобладнання, що вимагає монтажу.

Придбання обладнання, що вимагає монтажу. Бухгалтерський облікведеться на рахунку 07 «Устаткування до установки». Даний рахунок призначенийдля обліку устаткування, що зберігається на складах, що чекає передачі вмонтаж в наступних звітних періодах, коли будуть створені для цьогонеобхідні технічні або організаційно-економічні умови.

2) шляхом будівництва, яке може здійснюватися підрядним ігосподарським способом. У першому випадку замовник доручає будівництвопідрядної організації, у другому - виконує роботи власними силами.

Взагалі суб'єктами інвестиційної діяльності, що здійснюється вформі капітальних вкладень, є інвестори, замовники, підрядники,користувачі об'єктів капітальних вкладень та інші особи.

Інвестор - юридична або фізична особа, яка здійснює вкладеннявласних і залучених коштів у створення та відтворення основнихкоштів. Інвестором можуть виступати об'єднання юридичних осіб,державні органи, органи місцевого управління, а також іноземніінвестори.

Замовник - юридична або фізична особа, уповноважена інвесторомна реалізацію інвестиційного проекту. При цьому він не втручається впідприємницьку або іншу діяльність інших суб'єктів інвестиційноїдіяльності, якщо інше не передбачено договором між ними. Замовникомможе бути і сам інвестор.

Замовник, який не є інвестором, має права володіння, користуванняі розпорядження капітальними вкладеннями на період і в межах повноважень,які встановлені договором відповідно до законодавства Російської
Федерації.

Підрядник - юридична або фізична особа, яка виконує роботиза договором підряду, що укладається з замовником відповідно до цивільногокодексом РФ.

Користувач об'єктів капітальних вкладень - юридична абофізична особа, для якої створюється об'єкт. Ним може бути іноземнеюридична особа, а також державні органи, органи місцевогосамоврядування, іноземні держави, міжнародні об'єднання іорганізації. Користувачем об'єктів капітальних вкладень може бути і самінвестор.

Забудовник - юридична або фізична особа, на яку за договоромбудівництва покладено обов'язки з організації будівництва об'єкта,контролю за його ходом та ведення бухгалтерського обліку вироблених при цьомувитрат.

Суб'єкт інвестиційної діяльності може поєднувати функції двох ібільше суб'єктів.

Також потрібно зазначити, що капітальні вкладення можуть групуватися:

- за призначенням (будівництво об'єктів виробничого,невиробничого та побутового призначення). Дана угруповання обумовленатим, що для перелічених видів об'єктів встановлені різні вимогиз формування звітних показників. Крім того, слід враховувати й те,яким чином згодом будуть відшкодовуватися суми, витрачені набудівництво - за допомогою нарахування амортизаційних відрахувань (дляоб'єктів основних засобів виробничого призначення), прибутку,що залишається в розпорядженні організації після сплати податків (для об'єктівневиробничого призначення) або частково за рахунок собівартості ічастково - за рахунок чистого прибутку (для об'єктів побутового призначення).

- по відтворювальної структурі. Дана структура включає в себе наступні далі поняття.

Нове будівництво - будівництво комплексу об'єктів основного,підсобного та обслуговуючого призначення новостворюваних підприємств,будівель та споруд, а також філій і окремих виробництв, якіпісля введення в експлуатацію будуть знаходитись на самостійному балансі,здійснюване на нових майданчиках з метою створення нової виробничоїпотужності. До нового будівництва відноситься також будівництво на новіймайданчику підприємства такої ж або більшої потужності (продуктивності,пропускної спроможності, місткості будівлі або споруди) замістьпідприємства, що ліквідується, подальша експлуатація якого за технічнимита економічних умов визнана недоцільною, а також у зв'язку знеобхідністю, викликаною виробничо-технологічними або санітарно -технічними вимогами.

Розширення діючих підприємств - будівництво додатковихвиробництв на діючому підприємстві, а також будівництво новихірозширення існуючих окремих цехів та об'єктів основного, підсобного таобслуговуючого призначення на території діючих підприємств абопримикають до них майданчиках з метою створення додаткових або новихвиробничих потужностей. До розширення діючих підприємств відноситьсятакож будівництво філій та виробництв, що входять до їх складу, якіпісля введення в експлуатацію не будуть перебувати на самостійному балансі.

Реконструкція діючих підприємств - перебудови існуючихт призвести дотому, що бухгалтери будуть відображати безоплатно що отримуєтьсямайно не за кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», якнаказується Інструкцією із застосування Плану рахунків, а по кредиту рахунку
91 «Інші доходи і витрати», тому що саме на кредиті рахунку 91, згідно знормативним актам Мінфіну РФ по бухгалтерському обліку, враховуютьсяпозареалізаційні доходи.

Таким чином, очевидно протиріччя між двома нормативними актамиподатковим та бухгалтерським, що регламентують облік безоплатногонадходження активів: один з них вимагає включення їх вартості до складудоходів і від податку на прибуток у момент прийняття до обліку, інший --пропорційно нарахування амортизації.

Дійсно, формально проблема правильності відображення в обліку цихугод існує. Проте гострота цього протиріччя значно спала ззвітного періоду за 1995 рік, який вважається роком початку розділеннябухгалтерського обліку та обліку з метою оподаткування. В даний часдосить гостро стоїть проблема термінології, яка використовується у податковомузаконодавстві, і запозичення окремих понять з інших видівзаконодавства і галузей права.

Одержуване безоплатно майно не повинно враховуватися за кредитомрахунку 91 «Інші доходи і витрати». Для цілей оподаткування прибутокзбільшується на вартість безоплатно отриманих коштів розрахунково, безвідображення на рахунках бухгалтерського обліку.

З метою бухгалтерського обліку правильним буде відображення безоплатноотриманих активів так, як це зазначено в Інструкції по застосуванню планурахунків. Але бухгалтеру слід звернути особливу увагу на те, що вНадалі при розрахунку податку на прибуток для запобігання подвійногооподаткування буде необхідно виключати зі складу інших доходів частинивартості безоплатно отриманих активів, списаних пропорційноамортизації. г) отримання основних засобів за договором міни. Згідно з п. 1ст. 567
Цивільного кодексу РФ за договором міни кожна із сторінзобов'язуєтьсяпередати у власність іншої сторони один товар в обмін на інший. Прице якщо з договору міни не визначає інше, товари, що підлягають обміну,визнаються рівноцінними.

Бухгалтерський облік ведеться на рахунку 08 субрахунок 4 «Придбанняокремих об'єктів основних засобів ».

Основними документами, що заповнюються при надходженні основних засобів,є: акт прийому-передачі за формою ОС-1 (придбання у юридичноїновних фондів.

У кінцевому підсумку вирішення питання приватним власником про просте аборозширеному відтворенні його основних фондів залежить не відамортизаційної політики держави і не від наявності накопиченоїамортизації, а від конкретних економічних умов та існуючихальтернатив за вигідним вкладення капіталу.

У ринкових умовах суми амортизаційних відрахувань представляютьсобою в першу чергу джерело самофінансування господарюючих суб'єктіві постановка питання про державний контроль за цільовим використаннямамортизаційних відрахувань являє собою втручання в господарськудіяльність приватних власників. При цьому створення будь-якихспеціальних рахунків у банках за рахунок примусового вилучення амортизаційнихвідрахувань у суб'єктів господарської діяльності скоріше схоже на конфіскаційних мірупо вилученню майна з господарського відання власників, яка всучасної Росії відповідно до статті 35 Конституції РФ, інакше як за рішенням
(вироком) суду здійсненна бути не може.

Як залучених коштів фінансування капітальних вкладеньвиступають кредити банків, позикові кошти інших організацій, кошти,що надходять від учасників пайового будівництва, асигнування з бюджету іінші.

Порядок віднесення відсотків по кредитах банків та інших позиковихзобов'язаннями, використаним на придбання необоротних активів, назбільшення їх первісної вартості був передбачений Інструкцією пропорядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності, затвердженийнаказом Мінфіну РФ від 12 листопада 1996 року № 97 (втратив чинність згідно з
Наказом Мінфіну № 4н). Відповідно до п. 2.6 зазначеної інструкції «приздійсненні капітальних вкладень ... на рахунок 08 відносяться витратиорганізації по сплаті відсотків за кредитами банків та інших позиковихзобов'язаннями, використані на ці цілі. При цьому відсотки, сплачені
(нараховані) після введення в дію об'єктів основних засобів ..., підлягаютьвіднесення в дебет рахунку 81 «Використання прибутку» або інших рахунків облікуосновних джерел ».

Зараз же передбачено дещо інший порядок відображення відсотків покредитах і позиках, отриманим на придбання необоротних активів: довведення в експлуатацію вони включаються до первісної вартості об'єкта,після введення - відносяться в дебет 91 рахунку до операційних витрат.

Ще одним джерелом фінансування довгострокових інвестицій можебути цільове фінансування. Згідно ПБУ 13/2000 «Облік державноїдопомоги »державна допомога, що надається комерційним організаціям,визнається економічною вигодою і, отже, має збільшитиприбуток.

Бюджетні кошти, отримані на фінансування капітальнихвитрат, спочатку враховуються як доходи майбутніх періодів.
Після введення в експлуатацію об'єкта протягом терміну його корисноговикористання сума нарахованої амортизації відноситься на фінансовірезультати, і одночасно зменшуються доходи майбутніх періодів.

У заклю