План
Введення
1. Характеристика категорій доходів, прибутків і збитків.
1.1. Економічна характеристика категорій прибутків, доходів та збитків.
1.2. Порядок формування фінансових результатів на сучасному етапі.
1.3. Значення і завдання обліку фінансових результатів.
2. Облік результатів реалізації товарів як основного джерела доходів оптового підприємства.
2.1. Документальне оформлення реалізації товарів в оптових підприємствах
2.2. Облік реалізації товарів.
3. Облік результатів господарської діяльності оптової організації.
3.1. Облік доходів і прибутків.
3.2. Облік збитків і витрат.
3.3. Використання прибутку. Реформація бухгалтерскогобаланса.
3.4. Звітність з прибутку і збитків.
Висновок
Список літератури
Додаток
Введення
Одним з головних принципів ринкової економіки є рентабельність підприємства. Прибуток характеризує ефективність господарської діяльності підприємства і є джерелом фінансування його подальшого розвитку. У бухгалтерському обліку повинна відображатися весь прибуток підприємства, її використання та пов'язані з ним розрахунки [літ.24].
Прибуток, відома з давніх-давен категорія, отримала новий зміст в умовах сучасного розвитку країни, формування реальної самостійності суб'єктів господарювання. Будучи головною рушійною силою ринкової економіки, вона забезпечує інтереси держави, власників і персоналу підприємства. Тому одним із актуальних завдань сучасного етапу є оволодіння керівниками та фінансовими менеджерами сучасними методами ефективного управління формуванням прибутку в процесі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства. Грамотне, ефективне управління формуванням прибутку передбачає побудову на підприємстві відповідних організаційно-методичних систем забезпечення цього управління, знання основних механізмів формування прибутку, використання сучасних методів її аналізу і планування.
Поряд з формуванням прибутку на кожному підприємстві має бути забезпечене та ефективне управління її розподілом. Необхідно при цьому мати на увазі, що кожен цикл розподілу прибутку звітного періоду - це одночасно і процес забезпечення ефективності умов її формування на розширеній основі в майбутньому періоді, реалізації цілей стратегічного розвитку підприємства. [літ.15].
Кінцевим фінансовим результатом роботи підприємства є, як правило, прибуток. Проте, в процесі роботи за деякими господарськими операціями у підприємства можуть виникнути і збитки, які зменшують отриманий прибуток і знижують рентабельність. Кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток) складається з фінансових результатів від реалізації і доходів від позареалізаційних результатів, зменшених на суму витрат по цих операціях. [лит. 24].
Мета даної курсової роботи - розглянути, як формуються фінансові результати на підприємстві, що впливає на величину прибутку.
Для написання курсової роботи були використані матеріали реально існуючого підприємства. З метою збереження комерційної таємниці найменування організації не вказується.
Основним видом діяльності даної організації є оптова торгівля. Крім цього, вона отримує дохід від реалізації путівок стороннім організаціям і займається посередницькою діяльністю.
Для написання курсової роботи використовувалися документи за 1998 рік. Товарообіг у цьому періоді склав 459 893 рубля, а за аналогічний період минулого року - 52 558 рублів.
У даному звітному році організація отримала прибуток у розмірі 8444,89 рублів, що на 584, 89 рублів більше, ніж у попередньому році. Для більш оперативного обліку організація використовує програму автоматизованого обліку "BEST-4".
У курсовій роботі дано порівняльний аналіз методики і методології бухгалтерського обліку фінансових результатів.
1. Характеристика категорій доходів, прибутків і збитків
1.1. Економічна характеристика категорій доходів, прибутків і збитків.
Прибуток - найбільш проста і одночасно найбільш складна категорія ринкової економіки, і простота визначається тим, що вона є стержнем і головною рушійною силою економіки ринкового типу, основним спонукальним мотивом діяльності підприємців в ринковій економіці. У той же час, її складність визначається різноманіттям суті сторін, які вона відображає, а також різноманіття відмінностей, у яких вона виступає.
Розглядаючи сутність прибутку, слід в першу чергу відзначити такі її характеристики:
1. Прибуток являє собою форму доходу підприємця, який здійснює певний вид діяльності.
2. Прибуток є формою доходу підприємця, що вклав свій капітал з метою досягнення певного комерційного успіху.
3. Прибуток не є гарантованим доходом підприємця, що вклав свій капітал у той чи інший вид бізнесу.
4. Прибуток характеризує не весь дохід, а тільки ту частину доходу, яка "не очищена від понесених витрат на здійснення цієї діяльності.
5. Прибуток є вартісним показником, вираженим у грошовій формі.
З урахуванням розглянутих основних характеристик прибутку, її поняття в найбільш узагальненому вигляді може бути сформульовано таким чином: "Прибуток являє собою виражений у грошовій формі чистий дохід підприємця на вкладений капітал, що характеризує його винагороду за ризик здійснення підприємницької діяльності, що представляє собою різницю між сукупним доходом і витратами в процесі здійснення цієї діяльності ".
Розглянемо, яку роль відіграє прибуток підприємства в умовах ринкової економіки.
Систематизація видів прибутку підприємства за основними класифікаційними ознаками
Ознаки класифікації прибутку підприємства
Види прибутку за відповідними ознаками класифікації
1
2
1. Джерела формування прибутку, які використовуються в її обліку
а) прибуток від реалізації продукції
б) прибуток від реалізації майна
в) прибуток від позареалізаційних операцій
2. Джерела формування прибутку за основними видами діяльності підприємства
а) прибуток від операційної діяльності
б) прибуток від інвестиційної діяльності
в) прибуток від фінансової діяльності
3. Склад елементів, що формують прибуток
а) маржинальний прибуток
б) балансова або валовий прибуток
в) чистий прибуток
4. Характер оподаткування прибутку
а) оподатковуваний прибуток
б) прибуток, що не підлягає оподаткуванню.
5. Характер інфляційної "очищення" прибутку
а) прибуток номінальна
б) прибуток реальна
6. Розглянутий період формування прибутку
а) прибуток попереднього періоду
б) прибуток звітного періоду
в) прибуток планового періоду (планована)
7. Регулярність формування прибутку
а) регулярно формується прибуток
б) надзвичайна прибуток
8. Характер використання прибутку
а) капіталізована (нерозподілений) прибуток
б) спожита (розподілена) прибуток
9. Значення підсумкового результату господарювання
а) позитивна прибуток (відповідно, прибуток у звичайному її розумінні)
б) негативна прибуток (збиток)
Розглянемо більш докладно окремі види підприємства відповідно до наведеної її систематизацією за основними ознаками.
1. За джерелами формування, використовуваним в її обліку:
а) Прибуток від реалізації продукції - товарів, робіт, послуг - є основним її видом на підприємстві, безпосередньо пов'язаним з галузевою специфікою їхньої діяльності. Під цим прибутком розуміється результат господарювання по основній виробничо-сбиточной діяльності.
б) Прибуток від реалізації майна представляє собою дохід від продажу зношених їм невикористовуваних видів основних фондів і нематеріальних активів, а також надмірно закуплених раніше запасів сировини, матеріалів і деяких інших видів матеріальних цінностей, зменшений на суму витрат, понесених підприємством у процесі забезпечення їх реалізації.
в) Прибуток від позареалізаційних операцій відображається у звітності у вигляді сальдо між отриманими доходами і понесеними витратами за цими операціями. До таких доходів відносяться: доходи від пайової участі даного підприємства в діяльності інших підприємств; доходи від належать підприємству, облігацій, акцій та інших цінних паперів, випущених сторонніми емітентами; доходи по депозитних внесках підприємства в банк; отримані штрафи, пені і неустойки.
2. За джерелами формування в розряді основних видів діяльності.
На перший погляд здається, що ця ознака ідентичний раніше розглянутого, але це не так. Тільки перші позиції систематизації прибутку за цими ознаками співпадають, тому що операційний прибуток є результатом операційної діяльності. Що стосується інвестиційної діяльності, то її результати відображені частково в прибутку від позареалізаційних операцій, а частково - в прибутку від реалізації майна. Під прибутком від фінансової діяльності розуміється непрямий ефект від залучення капіталу із зовнішніх джерел на умовах більш вигідних, ніж середньоринкові.
3. По складу елементів, що формують прибуток
а) маржинальний прибуток характеризує суму чистого доходу від операційної діяльності (валового доходу підприємства від цієї діяльності, зменшеного на суму податкових платежів за рахунок нього) за мінусом суми змінних витрат. Формула виглядає так:
Мп = ЧД - І пер, де ЧД - чистий дохід,
І пер - сума змінних витрат.
ЧД = ВД - Н, де ВД - валовий дохід
Н-податкові платежі
б) валовий прибуток характеризує суму чистого доходу від операційної діяльності за винятком всіх операційних витрат, як постійних, так і змінних.
ВП = ЧД - І пер - І пост, де ВД - чистий дохід
І пер - витрати змінні
І пост - постійні витрати
Балансовий прибуток - це різниця між всією сумою чистого доходу підприємства і всією сумою його поточних витрат.
в) чистий прибуток характеризує суму балансового (чи валового) прибутку, зменшеною на суму податкових платежів за рахунок неї
ЧП = БП (СП) - Н
4. За характером інфляційної "очищення" прибутку.
Реальна прибуток характеризує розмір номінально отриманої її суми, скоригований на темпи інфляції у відповідному періоді.
5. За розглянутого періоду формування виділяють прибуток попереднього періоду, звітного періоду і планового періоду. Такий розподіл використовується з метою аналізу і планування для виявлення відповідних трендів і динаміки, побудови відповідного базису розрахунків і т. д.
6. По регулярності формування.
Термін "надзвичайна" прибуток характеризує потрібний для даного підприємства джерело або дуже рідкісний характер її формування.
7. За характером використання.
Капіталізувати прибуток характеризує ту його суму, яка спрямована на фінансування приросту активів підприємства, а споживана прибуток ту її частину, що витрачена на виплати власникам (акціонерам), персоналу або на соціальні програми підприємства.
Незважаючи на досить значний перелік розглянутих класифікаційних ознак, він, тим не менш, не відображає всього різноманіття видів прибутку. [лит. 15].
Так як прибуток і дохід - взаємопов'язані між собою категорії, перейдемо до розгляду доходу. Прибуток зазвичай трактується як різниця між доходами і витратами. Доходи підрозділяють на загальний, середній і граничний.
Загальний дохід - це грошова сума, що надходить від продажу певної кількості товарів (робіт, послуг). Загальний доход дорівнює ціні товару помноженої на кількість товару.
Середній дохід - це загальний дохід, поділений на кількість одиниць продукції, тобто ціна товару. Граничний дохід - це збільшення доходу за рахунок нескінченно малого збільшення виробленої та проданої продукції (збільшення продажів на одну одиницю товару). [лит. 24]
Валовий дохід як економічна категорія являє собою частину вартості товару, яка призначена для покриття витрат обігу і утворення прибутку. У його складі можна виділити чисту продукцію. Чиста продукція характеризує собою новостворену вартість, яка, як і в інших галузях економіки, складається із заробітної плати працівників і прибутку.
Валовий дохід торговельного підприємства - це різниця між грошовою виручкою від реалізації товарів (робіт, послуг) та їх купівельною вартістю. Валовий дохід характеризується сумою та рівнем. Рівень цього доходу в роздрібній торгівлі розраховується як відношення суми валового доходу від реалізації до обсягу роздрібного товарообігу, виражене у відсотках; в оптовій торгівлі - до обсягу оптового товарообігу (складського і транзитного з участю в розрахунках), в громадському харчуванні - до всього товарообороту у продажних цінах (валовому). [лит. 16].
В умовах ринкової економіки в результаті господарської діяльності підприємство може отримувати як прибуток, так і збиток. Підприємство, систематично не виконує план по прибутку, може перетворитися на збиткове, а значить виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) стає менше витрат на виробництво і реалізацію. В результаті підприємство стає боржником перед державою, постачальниками, кредитними і страховими органами, перед своїми робітниками і службовцями. Якщо протягом трьох - чотирьох місяців підприємство не виконує зобов'язань перед бюджетом, позабюджетними фондами, не забезпечує виконання пред'явлених йому майнових претензій юридичних і фізичних осіб протягом встановленого законом строку, має боргові зобов'язання на суму, що вдвічі перевищує вартість майна підприємства, то воно є неспроможним , тобто банкрутом. [лит. 22]
1.2. Порядок формування фінансових результатів на сучасному етапі
Фінансовий результат господарської діяльності визначається показником прибутку або збитку, який формується протягом календарного року.
Фінансовий результат діяльності підприємства формується з двох його складових, основним з яких є реалізаційний результат, тобто отриманий від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг. Друга частина у вигляді доходів і витрат, безпосередньо не пов'язаних з процесом реалізації продукції, товарів, робіт, послуг утворює позареалізаційні фінансовий результат діяльності підприємства. Якщо за звітний період підприємство від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг отримало прибуток, то весь його фінансовий результат буде дорівнює реалізаційної прибутку плюс позареалізаційні доходи, мінус позареалізаційні витрати.
Розглянемо більш детально реалізаційний фінансовий результат. Він визначається у вигляді різниці між сумою виручки (без непрямих податків і платежів - ПДВ, акцизи) і сумою фактичної собівартості реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг.
Особливості визначення реалізаційної фінансового результату в торговельних (постачальницько-збутових) організаціях полягає в попередньому обчисленні валового доходу. Для визначення реалізаційної фінансового результату торговельного підприємства з суми його валового доходу віднімається величина витрат обігу, що відноситься до реалізованих товарів. [літ.27].
Згідно з Положенням Уряду РФ № 552 від 05 серпня 1992 року "Про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), і про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку" , виторг від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається або по мірі їх оплати (при безготівкових розрахунках - по мірі надходження коштів за товари на рахунки в установах банків, а при розрахунках готівкою -) з надходження коштів у касу), або в міру відвантаження товарів і пред'явленню покупцем розрахункових документів. У досліджуваному підприємстві моментом переходу прав власності є відвантаження товарів.
Метод визначення виторгу від реалізації продукції (робіт, послуг) встановлюється підприємством на тривалий термін, виходячи з умов господарювання і укладених договорів. Він фіксується в облікову політику підприємства. [лит. 7]
Відповідно до інструкції Державної податкової служби Росії від 10 серпня 1995 року № 37 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету налога на прибуток підприємств і організацій, реалізаційна прибуток підлягає збільшенню на суму різниці між ринковою і фактичною ціною реалізації продукції, робіт, послуг на підставі спеціальних розрахунків, які подаються до податкового органу.
Постановою Уряду Російської Федерації від 1 липня 1995 року № 661 "Про внесення змін до Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг) та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку" з метою обмеження окремих видів витрат реалізаційна прибуток за даними бухгалтерського обліку для цілей оподаткування повинна збільшуватися на суму перевитрати нормованих Мінфіном Росії статей витрат, що включаються в собівартість продукції. У зв'язку з цим, до суми прибутку, отриманого в бухгалтерському обліку, слід додати наднормативні витрати по обслуговуванню банківських кредитів (%), за відрядженнями, з добровільного страхування, з підготовки кадрів, з реклами, представницькі витрати, компенсації за використання особистих автомобілів. Інформація про ці витрати у фактичному та нормативному розмірі повинна накопичуватися в аналітичному обліку до рахунків обліку витрат виробництва і обігу. [лит. 7].
Прибуток від реалізації продукції займає найбільшу питому вагу в структурі балансового прибутку організації. Її величина формується під впливом трьох основних чинників: собівартість продукції, обсягу реалізації і рівня діючих цін на реалізовану продукцію. Найважливішим із них є собівартість. У структурі ціни вона займає значну питому вагу, тому зниження собівартості дуже помітно позначається на зростанні прибутку за інших рівних умов. [літ.17].
Перейдемо до розгляду формування фінансового результату від позареалізаційних діяльності підприємства.
У Положенні про склад витрат № 552, у п. 14 говориться, що до складу позареалізаційних доходів включаються:
* Доходи, отримані на території України і за її межами від пайової участі в діяльності інших підприємств, дивіденди з акцій і доходи по облігаціях і інших цінних паперів, що належать підприємству;
* Доходи від здачі майна в оренду;
* Присуджені або визнані боржником штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення умов господарських договорів, а також доходи від відшкодування завданих збитків;
* Прибуток минулих років, виявлена у звітному році;
* Інші доходи від операцій, безпосередньо не пов'язаних з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг);
* Позитивні курсові різниці
Згідно з п. 15 Положення № 552 до складу позареалізаційних витрат включаються:
* Витрати по анульованим виробничими замовленнями, а також витрати на виробництво, що не дало продукції;
* Витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів (крім витрат, що відшкодовуються за рахунок інших джерел);
* На компенсовані винуватцями втрати від простоїв за зовнішніми причинами;
* Збитки за операціями з тарою;
* Судові витрати та арбітражні витрати;
* Присуджені або визнані штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення умов господарських договорів, а також витрати з відшкодування завданих збитків;
* Збитки від розкрадань, винуватці яких за рішеннями суду не встановлені;
* Інші позареалізаційні витрати [лит. 7].
Так, у Російській Федерації відбувається реформація бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів, Уряд РФ від 6 березня 1998 наказало затвердити Положення № 283 з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9/99 і ввести його в дію з січня 2000 року.
У коментарях до цього ПБО говориться наступне: "Новим моментом у переліку позареалізаційних доходів є визнання як дохід активів, отриманих організацією безоплатно, у тому числі за договором дарування. Операція з отримання активів безоплатно відразу і безпосередньо збільшує капітал організації. Ринкова вартість одержуваних безоплатно активів визначається організацією на основі цін на даний або аналогічний вид активів до бухгалтерського обліку. Що стосується позареалізаційних витрат, то великих змін немає, тому що перелік їх не закрито, згідно ПБУ 10/99 "Витрати організацій" [лит. 5, 6]
1.3. Значення і завдання обліку фінансових результатів
Основними завданнями бухгалтерського обліку є:
1. Формування повної і достовірної інформації про фінансову діяльність організації. [лит. 2]. Це завдання можна назвати основний, так як за даними бухгалтерського обліку робиться аналіз господарської діяльності підприємства, в основному аналізується фінансовий результат. На основі зробленого аналізу керівник приймає управлінське рішення, яке спрямоване на поліпшення або розширення діяльності організації. Якщо бухгалтер надасть недостовірну інформацію, то це може негативно відбитися на роботі підприємства. Інформація про фінансові результати може представлятися як внутрішнім, так і зовнішніх користувачів: інвесторам, постачальникам, покупцям, кредиторам, податковим та фінансовим органам, банкам та іншим зацікавленим організаціям і особам.
2. Забезпечення контролю за наявністю і рухом майна, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм та нормативними кошторисами. Контроль за дотриманням норм та нормативів, встановлених законодавством, має здійснюватися з особливою ретельністю, тому що наднормативні витрати впливають на фінансовий результат. Вони не повинні зменшувати базу оподаткування, щоб уникнути конфліктів з податковою інспекцією. Також необхідний контроль за матеріально відповідальними особами та працівниками, які обіймають керівні посади, щоб виключити розкрадання, зловживання, крадіжки, що роблять негативний вплив на фінансовий результат.
3. Своєчасне, повне та достовірне відображення фінансових результатів на рахунках і в регістрах бухгалтерського обліку, тому що на підставі цих даних складається вся звітність як для зовнішніх, так і для внутрішніх користувачів.
4. Своєчасне надання звітності про фінансові результати та сплату податків, вироблених за рахунок прибутку поточного року.
5. Попередження негативних явищ в господарсько-фінансової діяльності, виявлення і мобілізація внутрішньогосподарських резервів для збільшення дохідної частини і рентабельності. Для цього необхідно аналізувати діяльність підприємства не тільки в кінці звітного періоду, а й у процесі господарської діяльності.
Також однією з найважливіших завдань є грамотне складання облікової політики, так як в ній обговорюються всі спірні моменти, що стосуються формування результатів діяльності підприємства. Бухгалтер зобов'язаний розглянути всі варіанти облікової політики та вибрати і вибрати найбільш вигідний для організації.
Потрібно відзначити, що на кожному підприємстві розробляються свої особливості ведення бухгалтерського обліку, які мають відмінності від методології, які ми розглянемо у наступних розділах.
2. Облік результатів реалізації товарів як основного джерела доходів підприємства
Облік товарних операцій відноситься до числа найбільш трудомістких облікових процесів в силу великого обсягу інформації: 70% облікової інформації припадає на товарно-матеріальні операції. Для того, щоб полегшити працю бухгалтера, на багатьох підприємствах, як дрібних, так і більших, була організована автоматизована обробка облікових даних. Головна мета обліку полягає в контролі за ходом виконання поставлених завдань:
* За своєчасним і правильним оприбуткуванням надійшли цінностей;
* За витратою, реалізацією списанням цінностей;
* За асортиментом продукції, що є важливим в умовах конкуренції.
В даний час широко використовуються такі програми автоматизованого обліку, як "1S бухгалтерія", "BEST", "Парус", "менедже o/у" і ін Дана дипломна робота буде побудована на порівняльному аналізі методології, описаної у науковій літературі, і методикою , розробленої на підприємстві, яке використовує програму "BEST-4"
2.1. Документальне оформлення реалізації товарів
Реалізація товарів підприємствами здійснюється на підставі договору, укладеного з покупцями. У договорах на постачання товарів вказують постачальника і покупця, необхідні показники по товарах, ціни, знижки, порядок розрахунків, суму податку на додану вартість та інші реквізити. У міжнародній практиці прийнято додатково вказувати непереборні обставини (форс-мажор), порука, гарантії виконання договірних умов, порядок відшкодування збитків, застереження про підсудність і арбітражі та інші відомості. [лит. 21]
Відпуск товарів зі складу здійснюється матеріально відповідальними особами, з якими укладається договір про повну матеріальну відповідальність. Реалізація товарів оформляється виправдувальними документами. Ці документи служать первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Первинні документи повинні містити такі обов'язкові реквізити: найменування документа (форми), код форми, дату складання, найменування організації, від імені якої складений документ, зміст господарської операції, вимірники господарської операції (у натуральному і грошовому вираженні), найменування посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особисті підписи з їх розшифровками.
Первинні документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих (типових) форм первинної документації.
Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, стверджує керівник організації за погодженням з головним бухгалтером.
Первинний документ має бути складений в момент здійснення господарської операції, а якщо це неможливо, то безпосередньо після закінчення операції. Створення документів, порядок і терміни передачі їх для відображення в бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до затвердженого в організації графіком документообігу. При реалізації товарів можуть складатися наступні документи: накладна, товарно-транспортна накладна, залізнична накладна, рахунок, рахунок-фактура. Дамо короткий опис деяких з них. [лит. 3]
Якщо товар перевозять автотранспортом, то в якості первинного документа застосовують товарно-транспортну накладну, яку складає вантажовідправник в 4-х примірниках. Перший служить підставою для списання товарів у вантажовідправника, другий - для оприбуткування товару одержувачем, третій - для розрахунків з автотранспортної організацією і є додатком до звіту на оплату за перевезення цінностей, четвертий є підставою для обліку транспортної роботи і додається до подорожнього листа. Служить як прибутковим, так і видатковим ордером, якщо не виявлені розбіжності за кількістю та якістю товару. [лит. 12]
Рахунок-фактура складається постачальником в міру відвантаження товарів в 2-х примірниках, один з яких надається покупцеві, другий примірник є підставою для списання товару з матеріально відповідальної особи. [лит. 19]
Рахунок-фактура підписується керівником і головним бухгалтером постачальника, а також особою, відповідальним за відпустку товарів і скріплюється печаткою організації, облік рахунків-фактур проводиться в книзі продажів у хронологічному порядку [лит. 26]
У Федеральному законі "Про бухгалтерський облік" № 129-Ф3 від 21.11.96г. зазначено наступне: в окремих випадках, за наявності відповідних технічних засобів, допускається здавати первинні документи на машиночитаних носіях інформації. При цьому повинні дотримуватися керівні вказівки про надання юридичної сили документам на магнітній стрічці та паперовому носії, що створюється засобами обчислювальної техніки.
В умовах автоматизації бухгалтерського обліку реквізити первинних документів можуть бути зафіксовані у вигляді кодів, а підписи осіб, відповідальних за складання можуть бути замінені паролем.
Первинні документи, що надходять до бухгалтерії, підлягають обов'язковій перевірці. Перевірка здійснюється за формою (повнота і правильність оформлення документів, заповнення реквізитів), за змістом (законність документованих операцій, логічна ув'язування окремих показників). Так само бухгалтер зобов'язаний обробити первинні документи, тобто скласти відповідні проводки. Документи, що пройшли обробку, повинні мати позначку, що виключає можливість їх повторного використання. [лит. 1]
Якщо робоче місце бухгалтера автоматизовано, то проводки робляться автоматично, в залежності від виду програми. На даному підприємстві, яке веде облік в автоматизованому режимі за допомогою програми "BEST-4", заповнення первинних документів здійснюється на комп'ютері. Основним документів, які складаються при реалізації товарів, є рахунок-фактура, всі вимоги, що пред'являються до цього документа, дотримано.
Обробка первинних документів також робиться в автоматизованому режимі.
2.2. Облік реалізації товару в оптових підприємствах
Облік реалізації товарів та визначення фінансових результатів від їх реалізації ведеться на рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)". Цей рахунок активно-пасивний, операційний, зіставляти, операційно-результативний. За кредитом цього рахунку протягом звітного періоду показують суму виручки від реалізації продукції. В оптових підприємствах виручкою вважається весь оптовий оборот в оптово-відпускних цінах. За дебетом збирають всі витрати, пов'язані з придбанням товарів.
Рахунок 46 сальдо не має і має закриватися в кінці місяця, але деякі організації не дотримуються методологію обліку і закривають рахунок 46 тільки в кінці звітного року. На досліджуваному підприємстві склалася саме така ситуація, що видно з оборотної відомості по рахунку 46 за період з 01.10.98г. по 31.12.98г. (додаток 1) - кредитове сальдо на початок четвертого кварталу склало 1,02 рубля, але в кінці року рахунок 46 закривається.
В оптових підприємствах продаж товарів здійснюється за ринковими (продажними) цінами. Розглянемо структуру продажної (ринкової) ціни:
покупна вартість + оптова надбавка =
оптово-відпускна вартість + ПДВ =
продажна (ринкова) вартість товарів
При відображенні операцій з реалізації товарів окрім рахунку 46 можуть використовуватися такі рахунки:
1. 45 - "Товари відвантажені"
2. 76 - "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"
3. 62 - "Розрахунки з покупцями та замовниками"
4. 44 - "Витрати обігу"
5. 41 - "Товари"
та інші.
Розглянемо докладніше структуру рахунку 46.
Схема 2.2.1.
Дебет
Кредит
сальдо початкове
-
1. Списується сума відвантажених товарів з Мопан за купівельними цінами
2. Нараховано ПДВ від реалізованих товарів
3. Наприкінці місяця списується частка витрат обігу, що відносяться до реалізованих товарах
1. Чи робиться запис на суму виписаного рахунку за товари за продажними цінами з ПДВ
4. Відображається сума прибутку
2. Відображається сума збитку
оборот за дебетом = оборот по кредиту
сальдо кінцеве -
-
Відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку при реалізації товарів може здійснюватися кількома варіантами. [лит. 19]
1. Моментом реалізації товарів вважається відвантаження.
а) розрахунки з бюджетом відбуваються після відвантаження товарів.
При цьому методі бухгалтер робить наступні проводки:
Таблиця 2.2.1.
№
Зміст
Кор. рахунку
сума
п/п
проводки
дебет
кредит
1
відвантажені покупцем товари:
за продажними цінами
на вартість тари
62
62
46
413
151339,63
-
2
Списані реалізовані товари за купівельними цінами
46
411
124276,09
3
Нараховано ПДВ, що підлягає внеску до бюджету за реалізовані товари (від ринкової вартості за мінусом ПДВ)
46
68
25227,27
4
Списуються витрати обігу в частці, що відноситься до реалізованих товарів згідно розрахунку
витрати, пов'язані з реалізацією товарів
Виручка від реалізації в ринкових цінах
45
46
441
46
5
Прибуток від реалізації
46
80
6
Збиток від реалізації
80
46
б) розрахунки з бюджетом відбуваються після оплати за товари
ТаблОсоби 2.2.2.
№ п/п
Зміст операції
дебет
кредит
1
Відвантаження покупцем товару:
за продажними цінами
на вартість тари
62
62
46
413
2
Списані реалізовані товари за сукупними цінами
46
411
3
Нараховано ПДВ, що підлягає внеску до бюджету за реалізовані товари
46
76 тис. в неполуч. Плат.
4
Списуються витрати обігу в частці що відносяться до реалізованих товарів згідно розрахунку
46
441
5
Отриманий платіж від покупців
50, 51, 52
62
6
Переоформлюється ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету
76 ПДВ
68
7
Прибуток від реалізації
46
80
8
Збиток від реалізації
80
46
9
На суму зарахованих НДМ у зменшення боргу перед бюджетом
68
19
10
Сплачено заборгованість перед бюджетом по ПДВ
68
51
в) моментом реалізації є оплата
Таблиця 2.2.3.
№ п/п
Зміст операції
дебет
кредит
1
Списані відвантажені товари за обліковою ціною (купівельної) і тара з Мопан
45
411
2
Оплачено покупцями ринкова вартість товарів (оптово-відпускна + ПДВ)
51
46
3
Сплачено вартість тари
51
45
4
На суму реалізованих товарів за обліковою вартості
46
45
5
Нараховано ПДВ, що підлягає внеску до бюджету за реалізовані товари
46
68
6
Прибуток від реалізації
46
80
7
Збиток від реалізації
80
46
8
На суму зарахованих ПДВ у зменшення боргу перед бюлдетом
68
19
9
Погашено заборгованість перед бюджетом по ПДВ
68
51
Відповідно до облікової політики, розробленої на підприємстві, з метою оподаткування встановлено метод визначення виручки від реалізації - в міру відвантаження товарів і пред'явленню покупцю розрахункових документів, а розрахунки з бюджетом проходять після відвантаження товару. Отже, складаються проводки, описані в таблиці 2.2.1.
Аналітичний облік товарів ведуть з метою деталізації даних синтетичного обліку в грошовому, а в необхідних випадках і в натуральному вираженні. Сумовий облік у бухгалтерії по рахунку 41 ведуть в журналі № К-2 при книжково-журнальної форми обліку, а також у книзі К-39 по 46 рахунку. За підсумками журналу К-2 складають меморіальні ордери, один з них по кредиту 46 рахунку до дебетом різних рахунків. Меморіальні ордери заносяться в головну книгу. Також за рахунком 46 складаються оборотні відомості.
В автоматизованому варіанті, із застосуванням програми "BEST-4", за рахунком 46 складається оборотна відомість (додаток 2), результати якої автоматично переносяться в головну книгу (додаток 3). Також за рахунком 46 складають відомість операцій (додаток 4).
В даний час на практиці більшість підприємств не ведуть книгу К-39 і журнал К-2, що порушує методологію обліку. Аналогічна ситуація склалася на досліджуваному підприємстві.
3. Облік результатів господарської діяльності оптової організації
Кінцевий фінансовий результат тривалості підприємства у звітно
