Список використовуваної літератури
1. Е.Н. Козлова Н. В. Парашутін Т. Н. Бабченко Е. Н. Галанина "Бухгалтерський облік"
2. Практичний журнал "Главбух".
- Лютий 1996
- Липень 1996
3. Конспект лекцій з бухгалтерського обліку. Викладач Проданец Ю. Н.
1.Загальні відомості про бухгалтерський облік
Облік виник разом з людською цивілізацією тисячі років тому. І перші кроки мали величезні наслідки для історії. Розвиток обліку було викликане потребами життя, а він у свою чергу стимулювало зростання таких невід'ємних частин цивілізації, як писемність і математика.
Приблизно до кінця 15 століття склалася теорія бухгалтерського обліку, заснованого на подвійного запису. Цей прийом є одним з основних і в даний час. З цього часу збереглися і багато термінів - баланс, калькуляція, дебет, кредит, котирування та ін Одна з перших друкованих книг по бухгалтерському обліку була написана видатним італійським математиком Лукою Пачолі, в розділі якої "Трактат про рахунки і записи" і був описаний спосіб ведення подвійної бухгалтерії,
Бухгалтерський облік має ряд характерних рис, які відрізняють його від інших видів обліку, наприклад, статистичного:
1. У системі бухгалтерського обліку відображаються всі без винятку господарські операції.
2.В бухгалтерському обліку відображається тільки те, що може мати грошове вираження.
3. Бухгалтерський облік використовує свої специфічні методи, які не застосовуються в інших видах обліку або застосовуються рідко.
Бухгалтерський облік відіграє велику роль в управлінні підприємством, так як підприємством, так як представляє найбільш повну інформацію про його діяльність, фінансовий стан.
Інформація повинна відповідати юридичним нормам. За це несе відповідальність керівник підприємства, бухгалтер та особи. які є зберігачами матеріальних і грошових коштів.
Матеріальна відповідальність - це обов'язок за законом відшкодувати шкоду (збитки, втрати, нестачі цінностей та грошових коштів), нанесений діями або бездіяльністю посадових осіб.
Підприємство є юридичною особою. Адміністрація підприємства, розпоряджаючись ресурсами від імені юридичної особи, несе часткову матеріальну відповідальність.
Повна матеріальна відповідальність покладається на працівників, які отримують, видають і зберігають матеріальні цінності та грошові кошти.
Бухгалтерський облік забезпечує інформацією для контролю за матеріально-відповідальними особами, для чого ведеться окремий облік матеріальних цінностей та грошових коштів по кожній матеріально-відповідальній особі.
Матеріально-відповідальні особи несуть відповідальність за матеріальні цінності в натурі (за винятком працівників підприємств роздрібної торгівлі), що зумовлює ведення кількісного обліку в натуральному вимірі (штуках, кг, м). Періодично дані бухгалтерського обліку звіряються з даними обліку у матеріально-відповідальних осіб. Для цього проводиться інвентаризація в місцях зберігання цінностей.
Крім натуральних вимірювачів в обліку застосовуються також трудові вимірники. З їх допомогою визначаються витрати праці (в днях, годинах, хвилинах), дані про які використовуються для нарахування заробітної плати.
Але саме центральне місце в обліку займає грошовий вимірник. Адже тільки з його допомогою можна підрахувати загальну вартість різнорідного майна підприємств (будівель, верстатів, інструментів. Інвентарю, матеріалів і т.д.)
Предмет бухгалтерського обліку.
Предметом бухгалтерського обліку є фінансово-господарська діяльність підприємств, організацій та установ. У ході роботи підприємства відбувається кругообіг господарських засобів. У цьому кругообігу можна виділити 3 процесу: постачання, виробництво та реалізація. В обліку ці процеси представлені окремими господарськими операціями. У процесі постачання враховуються такі господарські операції, як надходження матеріалів від постачальників, оплата транспортних витрат із їх доставки, відпуск матеріалів у виробництво. У процесі реалізації враховує надходження на розрахунковий рахунок виручки від реалізації, списання виробничої собівартості, розрахунок прибутку і віднесення її на рахунок "Прибутки та збитки".
Одна частина господарських коштів підприємства, що складається з матеріалів, палива, напівфабрикатів (предметів праці), будівель, споруд, обладнання (засобів праці), знаходиться в сфері виробництва. Інша частина господарських коштів знаходиться в обігу. Це готова продукція, відвантажена покупцям, гроші в касі і на розрахунковому рахунку, кошти в розрахунках. Якщо наше підприємство тимчасово використовує у своєму обороті кошти інших підприємств (а це відбувається, наприклад, коли строк сплати за розрахунками ще не настав, а матеріали вже отримано), то така заборгованість називається кредиторської. Якщо ж навпаки, наше підприємство виконало роботу, то така заборгованість називається дебіторською.
Облік фінансових результатів.
Фінансовий результат являє собою приріст (або зменшення) вартості власного капіталу організації, створеної в процесі її підприємницької діяльності за звітний період. У бухгалтерському обліку результат такої діяльності визначають шляхом підрахунку і балансування всіх прибутків і збитків (втрат) за звітний період. для цієї мети служить рахунок прибутків і збитків. Сальдо на цьому рахунку (дебетове - збиток, кредитове - прибуток) характеризує фінансовий результат діяльності організації з початку звітного періоду. Операції відображаються на рахунку прибутків і збитків за так званим принципом кумулятивного; показники прибутків і збитків накопичуються на рахунку наростаючим підсумком з початку звітного року. Сальдо по рахунку одержують, балансуючи усі прибутки та збитки з початку звітного року.
На рахунок прибутків і збитків результати господарської діяльності відображаються у двох формах: 1) як результати (прибутки чи збитки) від реалізації продукції, робіт, послуг, основних засобів, матеріалів і т.п. 2) як результати. не пов'язані безпосередньо з процесом реалізації, так звані позареалізаційні прибутки і збитки. Різниця між ними в тому, що прибуток або збиток від процесу реалізації попередньо виявляється на окремих рахунках реалізації, а потім загальною сумою переноситься на рахунок прибутків і збитків. Позареалізаційні доходи, збитки і втрати прямо відображаються за кредитом або дебетом цього рахунку без попереднього запису на будь-яких рахунках.
Облік прибутків і збитків від реалізації
Результати від реалізації готової продукції, напівфабрикатів, робіт і послуг власного виробництва (прибуток або збиток) виявляються на рахунку Реалізації продукції (робіт, послуг). На цьому ж рахунку виявляється валовий дохід від реалізації покупних товарів. придбаних спеціально для перепродажу, тобто торгівлі або оптом, чи вроздріб. Рахунок Реалізації продукції (робіт, послуг) щомісячно закривається і сальдо не має.
На рахунку Реалізації продукції (робіт, послуг) зіставляються доходи і витрати по реалізованих продуктів, робіт і послуг. Тому на рахунок прибутків і збитків зараховується щомісяця сума прибутку, отримана від реалізації, і робиться запис
Д-т рах. Реалізації продукції (робіт, послуг)
К-т рах. Прибутків і збитків
На виробничих підприємствах на рахунку Реалізації продукції (работ. послуг) зіставлення виручки від реалізації з собівартістю реалізованого може показати збиток. коли дебетовий оборот за місяць по рахунку реалізації перевищує кредитовий оборот за цим рахунком. Збитковий результат наприкінці місяця переноситься на рахунок прибутків і збитків
Д-т рах. Прибутків і збитків
К-т рах. Реалізація продукції (робіт, послуг)
Аналітичний облік реалізованої продукції має на меті виявити ефективність (рентабельність) реалізації окремих видів або груп продукції (товарів). виконаних робіт та наданих послуг. а також за формами реалізації. регіонами та іншими параметрами. В аналітичному обліку відображаються виручка від реалізації: податок на додану вартість і акцизи: собівартість і результат (прибуток або збиток) від реалізації.
Облік позареалізаційних прибутків і збитків
Безпосередньо на рахунок прибутків і збитків відображаються різні позареалізаційні. тобто не пов'язані з операціями реалізації (купівлі-продажу), прибутки та збитки. Позареалізаційні фінансові результати можна підрозділити на доходи від участі в інших організаціях, включаючи і дочірні, прибутки та збитки від фінансових операцій. а також випадкові (нехарактерні) для даної організації прибутки і збитки. У міру виникнення позареалізаційні доходи і втрати записуються в дебет або кредит цього рахунку в кореспонденції з рахунками 51. 76. 29 та ін При цьому аналітичний облік організується за статтями, встановленим звітністю.
Аналітичний облік фінансових результатів
Аналітичний облік на рахунку прибутків і збитків ведуть окремо по дебетових і кредитових операцій, з виділенням основних видів операцій, що формують балансовий прибуток (збиток):
від реалізації продукції, робіт, послуг і товарів, у тому числі за видами реалізованого:
від реалізації та інших операцій з основними засобами:
від реалізації інших активів, у тому числі матеріальних цінностей оборотного характеру. нематеріальних активів. цінних паперів, валютних цінностей:
від курсових валютних різниць:
прибуток від участі в інших організаціях. дивіденди від акцій і відсотки по облігаціях і позиках:
нехарактерні позареалізаційні доходи та прибутки, у тому числі за видами:
позареалізаційні нехарактерні втрати і збитки, в тому числі за видами.
Оподаткування прибутку
Поняття оподатковуваного прибутку
Прибуток юридичних осіб. зареєстрованих за законодавством країни, обкладається податком. який сплачують ці юридичні особи.
Базою для оподаткування є балансовий прибуток. що виявляється в бухгалтерському обліку як кредитове сальдо по рахунку прибутків і збитків.
Балансовий прибуток в спеціальному Розрахунку податку від фактичного прибутку зменшується на суму доходів від дольової участі в інших організаціях, створених на території РФ, дивідендів і відсотків, отриманих по акціях та облігаціях і інших цінних паперів.
Законом про оподаткування підприємств-юридичних осіб-передбачені пільги:
з оподатковуваного прибутку в зазначеному вище розрахунку виключаються деякі суми витрат, зроблених у рахунок балансового прибутку, або знижується передбачена Законом ставка податку на прибуток, або вся сума прибутку звільняється від оподаткування у підприємств, зазначених у Законі. протягом певного строку або безстроково. З балансового прибутку виключають
Облік розрахунків з податку на прибуток
Розрахунки з бюджетом відображаються на рахунку Розрахунків з бюджетом, до якого відкривають субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток". На підставі розрахунків авансових платежів до бюджету і податку з фактичного прибутку по кредиту цього рахунку щомісяця нараховуються суми податку на прибуток, що належить бюджету. Нараховані протягом звітного періоду авансові платежі до бюджету з податків на прибуток і суми перерахунків по цим податкам виходячи з фактичного прибутку відносять в дебет рахунку Використання прибутку на субрахунок "Платежі до бюджету з прибутку". Запис по нарахуванню наступна:
Д-т рах. Використання прибутку
К-т рах. Розрахунків з бюджетом
На рахунку використання прибутку, таким чином, завжди відображається сума, що підлягає внеску до бюджету, незалежно від того, оплачена (перерахована) ця сума до бюджету чи ні. Факт перерахування грошових коштів до бюджету фіксується записом:
Д-т рах. Розрахунків з бюджетом
К-т рах. Розрахункового рахунку.
Сальдо по даному субрахунку характеризує фактичні результати розрахунків організації по платежам податку на прибуток. Дебетове сальдо означає суму переплати податку до бюджету, кредитове сальдо - суму, додатково належну бюджету на дану звітну дату.
Облік використання прибутку
Напрямки використання прибутку
Чинне податкове законодавство передбачає обмеження витрат, що включаються до собівартості продукції або відносяться безпосередньо на зменшення прибутку за дебетом рахунка прибутків і збитків. Перелік цих витрат визначає Уряд РФ. Ним затверджено Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), і про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Згідно з цим Положенням е всі витрати організації, що включаються до собівартості його продукції, приймаються в розрахунок при оподаткуванні прибутку. Не всі втрати і витрати можуть бути списані на зменшення балансового прибутку. Якась їхня частина змушена списуватися за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організації після оподаткування.
Прибуток організації, крім того, використовується на капітальні вкладення, що збільшують вартість майна, що входить до його оборотний капітал. Прибуток, використаний на створення та придбання майна, що не витрачається, а накопичується у вигляді нового багатства, відбиваного як приріст активів організації.
Ще один напрям використання прибутку - виплата дивідендів акціонерам та засновникам або вилучення прибутку власниками в тих організаціях, які не виплачують своїм власникам Дивіденди. Ця частина прибутку безповоротно вилучається з обігу організації, зменшуючи вартість її майна.
Прибуток йде також на покриття збитків попередніх звітних періодів: компенсуються раніше втрачені активи організації, що показує балансовий збиток.
Облік використаної прибутку
Для обліку використаної прибутку, що залишається в розпорядженні організації після оподатковування, застосовується рахунок використання прибутку, до якого відкривається субрахунок "Використання прибутку на інші цілі".
При економічних розрахунках прибуток після оподаткування прийнято вважати чистим прибутком, що надходить у розпорядження власників організації. Але в сформованій практиці. коли частину витрат організації, пов'язана з господарською діяльністю, відноситься не на собівартість продукції, а на прибуток після оподаткування (рахунок використання прибутку), коли інша частина витрат і втрат організації списується не на рахунок прибутків і збитків, а так само на рахунок використання прибутку , не весь прибуток. що залишається в розпорядженні організації після оподатковування, може бути віднесена до чистого прибутку. Чистої прибутком організації з урахуванням ситуації, що практика можна вважати ту частину прибутку, що спрямовується на капітальні вкладення і приріст основного та оборотного капіталу, на покриття збитків минулих років і відрахування в резервний капітал, а також на виплату дивідендів і доходів власникам ..
Облік витрат за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства
У такого роду витрати входять різні соціально спрямовані виплати та інші витрати на заохочення персоналу організації. Зокрема, до цих витрат відносяться:
витрати на матеріальне заохочення, преміювання, одноразову допомогу персоналу організації,
витрати на безкоштовне харчування, компенсацію вартості харчування, лікування, оздоровчих заходів персоналу і членам його сімей,
витрати на навчання, надання допомоги навчальним закладам і т.д.
Перераховані витрати є безповоротними витратами грошових коштів та іншого майна організації. Всі вони відображаються за дебетом рахунку використання прибутку, субрахунок "Використання прибутку на інші цілі", у кореспонденції з рахунками грошових коштів, матеріальних цінностей і розрахунків.
Для поліпшення якості контролю за використанням коштів на зазначені цілі в організації (на її розсуд) створюють спеціальні фонди. Відрахування в ці фонди враховуються на рахунку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), до якого відкриваються окремі субрахунки по кожному фонду для відображення руху коштів цих фондів.
Формування даних фондів фіксується бухгалтерським записом
Д-т рах. Використання прибутку
К-т рах. Нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)
Запис не означає, що кошти витрачаються з решти у організації прибутку. Це резервування коштів для цільового використання в майбутньому. Фактичні витрати з фондів будуть відображені за дебетом субрахунків Фондів спеціального призначення зазначеного вище рахунку в кореспонденції з рахунками денежних засобів, розрахунків, матеріальних цінностей та ін
Облік втрат і збитків, що відшкодовуються з прибутку
До втрат і збитків, що відшкодовуються з прибутку, що залишається в розпорядженні організації, відносяться:
витрати зі сплати штрафних санкцій на користь бюджету і позабюджетних фондів,
витрати зі сплати штрафних санкцій за приховування і заниження прибутку та інших об'єктів оподаткування, отримання необгрунтованої прибутку внаслідок завищення цін,
витрати з відшкодування збитків житлово-комунального господарства, що входить до майно даної організації,
витрати, пов'язані з випуском і розповсюдженням акцій, векселів та інших цінних паперів.
Усі ці втрати і збитки протягом звітного періоду записуються за дебетом рахунку використання прибутку, субрахунок "Використання прибутку на інші цілі", у кореспонденції з рахунками грошових коштів, розрахунків, матеріальних цінностей.
Чистий прибуток організації наприкінці звітного року локалізується на рахунок прибутків і збитків наступного бухгалтерським записом:
Д-т рах. Прибутків і збитків
К-т рах. Використання прибутку
Залишок на рахунку прибутків і збитків сума чистого прибутку переноситься на рахунок нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Робиться такий запис:
Д-т рах. Прибутків і збитків
К-т рах. Нерозподіленого прибутку
Сальдо нерозподіленого прибутку показує суму чистого прибутку, спрямованої на створення та придбання майна. Це сальдо є частиною власного капіталу організації, накопиченого в її майно.
Аналітичний облік по субрахунку "Використання прибутку на інші цілі" ведуть по даних, які відбивають дебетовими оборотами наростаючими підсумками з початку звітного року. Використання прибутку підрозділяється за напрямками витрат, втрат і збитків, які відносять на дебет цього субрахунка. Оскільки витрати за рахунок прибутку контролюються затверджених кошторисів, аналітичний облік організують у розрізі кошторисних статей.
Розглянемо утворення та використання прибутку за верстатобудівний завод за 1995 рік. Підприємство займається виробництвом устаткування для машинобудівної галузі.
Синтетичний та аналітичний облік по рахунку 80 здійснюється в журналі-ордері N 15. Підставою для заповнення цього журналу-ордера служать довідки бухгалтерії, виписки з розрахункового та інших рахунків та інших Обороти по дебету і кредиту рахунку 80 в журналі-ордері записуються як за звітний місяць, так і з початку року наростаючим підсумком у розрізі статей аналітичного обліку. Після закінчення кварталу і року показники журналу-ордера служать підставою для заповнення відповідних форм річного звіту. Так, за верстатобудівний завод за грудень підлягають відображенню такі господарські операції:
Дата
Зміст операцій
Сума тис.р.
Журнал-ордер N
Кореспондуючий рахунок дебет кредит
31
Прибуток від реалізації готової продукції
122360
15
46
80
31
Списується безнадійний до отримання борг внаслідок закінчення строку позовної давності
80
8
80
76
24
Надійшло на розрахунковий рахунок у погашення списаного боргу, безнадійного до отримання
60
15
51
80
За грудень місяць по журналу-ордеру такі відомості:
Журнал-ордер N 15
за кредитом рахунка 80 "прибутки і збитки"
Підстава і зміст запису
Дебет рахунку
46 50 51 Разом
Від судового виконавця списаний борг, безнадійний до отримання
60 60
Прибуток від реалізації продукції
122360 122360
Разом
122360 60 122420
Виписка з аналітичних даних до рахунку 80
(зворотний бік журналу-ордера N15)
Обороти
Найменування статей аналітичного обліку
З початку року до звітного місяця
За звітний місяць
за дебетом
за кредитом
за дебетом
за кредитом
1
2
3
4
5
Від реалізації готової продукції, товарів, послуг, робіт і матеріальних цінностей
586240
122360
Збитки від стихійних лих
Зміст законсервованих підприємств
Надходження списаних безнадійних боргів
60
Збитки від списання безнадійних боргів після закінчення позовної давності
80
Збитки від списання в установленому порядку боргів:
щодо недостач і розкрадань внаслідок неплатоспроможності дебітора
Збитки від списання дебіторської заборгованості (крім боргів щодо недостач і розкраданням) внаслідок неплатоспроможності боржників
300
Збитки від списання інших безнадійних боргів
400
Прибуток (збитки) минулих років, виявлена у звітному році
Збитки за анульованим замовленнями
Прибутки (збитки) за операціями з тарою
80
Уцінка наднормативних залишків товарно-матеріальних цінностей за постановою Уряду РФ
Прибуток від експлуатації житлово-комунального господарства
Штрафи, пені і неустойки отримані та сплачені
3100
2000
в тому числі за порушення умов перевезень з усіх видів транспорту
РАЗОМ
3880
588240
80
122420
Результати минулого року, списані у звітному році
80000
ВСЬОГО
83880
588240
80
122420
Відповідно до чинного законодавства прибуток (дохід) підлягає оподаткуванню. Що залишилася після сплати податку сума прибутку, так звана чистий прибуток, надходить у розпорядження підприємства і розподіляється у відповідності з установчими документами та рішеннями загальних зборів акціонерів (засновників).
В обов'язковому порядку певна частина чистого прибутку направляється в резервний капітал, інша частина - у фонди спеціального призначення, на виплату дивідендів та інші цілі виробничого і соціального розвитку підприємства.
Для наочності наведемо приклад по нашому підприємству:
Сума прибутку від реалізації продукції, робіт, послуг 122360 тис.руб.
Доходи від позареалізаційних операцій, зменшення на витрати
за цими операціями (-20 тис.руб.)
-------------------------------------------------- --------------------------------------------------
Разом 122340 тис.руб.
Ставка податку - 32%
Сума податку - 37875 тис.руб.
На суму податку на прибуток у бухгалтерському обліку робиться запис:
Д-т рах. 81 "Використання прибутку"
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом"
ДОВІДКА БУХГАЛТЕРІЇ
1.Расчет прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства
за грудень 1995
1.Всего балансовий прибуток 122340 тис.руб.
2.Налог на прибуток за грудень 37875 тис.руб.
-------------------------------------------------- --------------------------------------------------
3. Разом прибуток у розпорядженні підприємства 84465 тис.руб.
2. Розподіл прибутку. що залишається в розпорядженні підприємства 30 грудня 1995
1. фонд накопичення. 40% 33786
2. резервний фонд, 10% 8447
3. фонд споживання, 50% 42232
Д-т рах. 81 "Використання прибутку" 84465
К-т рах. 88 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 76018
К-т рах. 86 "Резервний капітал" 8447
Фінансові результати діяльності підприємства обліковуються на рахунку 80 протягом року наростаючим підсумком без виключення вже використаних сум прибутків з початку року в порядку її розподілу на цільові і планові заходи.
Протягом звітного року підприємство використовує прибуток на різні цілі, зокрема виконує зобов'язання перед бюджетом, банком, вищестоящими органами, робітниками і службовцями, проводить реконструкцію і оновлення основних засобів, веде житлове будівництво, будівництво дитячих установ та ін
ЛИСТОК - Розшифровка
за грудень 1995
Сума по журналу-ордеру N 12, віднесена в дебет рахунку 81, відбивається на наступних аналітичних рахунках (по верстатобудівний завод) тис.руб.
Підстава
Сума по аналітичних рахунках
Разом з кредиту рахунків
податок на прибув
фонд накопичення
фонд споживання
резервний капітал
разом
68
88
86
Довідка бухгалтерії
37875
33786
42232
8447
122340
37875
76018
8447
Разом
37875
33786
42232
8447
122340
37875
76018
8447
Листок-розшифровка закінчено 03.01.1996 р.
Підсумки з синтетичними даними звірені.
Підпис виконавця Морозова А.С.
Враховуються зазначені суми використаної прибутку за дебетом рахунка. Рахунок - активний, сальдо дебетове означає суму використаної протягом звітного року прибутку за зобов'язаннями і на власні потреби.
Виписка з аналітичних даних до рахунку 81
(зворотний бік журналу-ордера N 15)
Найменування статей аналітичного обліку
Сальдо на початок м-ца Д
Обороти за поточний м-ц
Дебет Кредит
Сальдо на кінець м-ца
1. Податок на прибуток до бюджету
199500
37875
237375
2. Фонд накопичення
152000
33786
185786
3. Фонд споживання
190000
42232
232232
4.Резервний капітал
38000
8447
46447
Разом
579500
122340
701840
Синтетичний та аналітичний облік операцій з використання прибутку організується в журналі-ордері N 15 в розрізі кожного виду платежу, відрахувань, зобов'язань на підставі виписок банку з розрахункового рахунку, довідок-розрахунків бухгалтерії, листів-розшифровок та ін
За даними синтетичного й аналітичного обліку операцій, відображених на рахунках 80 "Прибутки та збитки" і 81 "Використання прибутку" (журнал-ордер 15), складається встановлена звітність про фінансові результати та їх використання - ф.N 2 (річна, квартальна).
Облік за рахунками 80 "Прибутки та збитки" і 81 "Використання прибутку" на підприємстві верстатобудівний ведеться правільно.Но, з метою ефективного використання робочого часу і швидкості і точності обробки даних, пропоную комп'ютеризувати бухгалтерський облік підприємства.
