ЗМІСТ:
Розділ I. Загальні відомості про аудит
1.1 Сутність та цілі аудиту
1.2 Правові основи аудиту
1.3 Стандарти аудиту
Розділ II. Особливості під час проведення аудиту дочірніх товариств і організацій
2.1 Дочірні суспільства
2.2 Основні розділи аудиту
2.3 Аудит установчих документів
2.4 Перевірка формування статутного капіталу
2.5 Аудит розрахунків з засновниками
2.6 Проведення операцій по розрахунках з засновниками
2.7 Типові помилки
2.8 Аудит розрахункових операцій
Розділ III. Методика проведення аудиту
3.1 Основні положення
3.2 Предметна область проведення перевірок
3.3 Методика перевірки розділів обліку та робіт, що підлягають аудиту
3.4 Перевірка достовірності бухгалтерської звітності
3.5 Види аудиторських висновків
Програми
Список використаної літератури

Розділ I. Загальні відомості про аудит
1.1 Сутність та цілі аудиту
Слово "аудит" походить від латинського слова "audio" (що означає "слухач" або "Хто слухає"). За аналогією зі спеціальними лікарськими інструментами, які використовуються для визначення фізичного здоров'я пацієнта, за допомогою аудиту встановлюється економічне здоров'я організацій, банків, корпорацій і т.д.
Перша згадка про аудитора відноситься до XIV ст., Коли облікові книги стали фігурувати як докази в суді. Лука Пачолі, автор "Трактату про рахунки і записи", - першої книги, присвяченої бухгалтерського обліку та заклав основи теорії бух. обліку, підтверджував необхідність контролю бух. обліку.
У XVI ст. у багатьох країнах був офіційно введений правовий контроль облікових книг. В Англії вже використовувалося слово "аудитор" - для позначення людей, що займаються перевіркою облікових записів.
Батьківщиною аудиту в сучасному розумінні цього слова є Великобританія, яка в 1884. прийняла пакет Законів про Компанії, що наказують акціонерним компаніям доручати незалежним бухгалтерам перевірку бухгалтерських книг і рахунків компаній із наступним звітом перед акціонерами.
Виникнення аудиту, таким чином, пов'язано з розподілом інтересів тих, хто безпосередньо займається управлінням організацією (адміністрація, менеджери) і тих, хто вкладає гроші в її діяльність (власники, акціонери, інвестори).
Історія виникнення аудиту бере свій юридичний початок з Шотландії, у столиці - Единбурзі - в 1853г. був офіційно заснований Единбурзький інститут аудиторів.
Аудиторська діяльність (аудит) являє собою підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, документів бухгалтерського обліку, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також наданню інших аудиторських послуг.
Аудитор - особа, що перевіряє стан фінансово-господарської діяльності підприємства за певний період. Аудитор - фахівець, атестований на право аудиторської діяльності в порядку, встановленому законодавством РФ.
Слід зазначити, що аудит відрізняється від судово-бухгалтерської експертизи. Ця відмінність полягає в тому, що аудит - незалежна перевірка, а судово-бухгалтерська експертиза здійснюється за рішенням судових органів. Специфіка судово-бухгалтерської експертизи виявляється в її процесуально - правову форму, що забезпечує отримання джерела доказів у застосуванні експертних знань в області бухгалтерського обліку в ході дослідження здійснених господарських операцій.
Аудит існує незалежно від наявності або відсутності карної або цивільної справи. У той час як судово-бухгалтерська експертиза не може існувати поза кримінальної або цивільної справи, оскільки являє собою процесуально - правову форму (правову сторону даного виду експертизи).
Аудитор відрізняється від ревізора по своїй суті, по підходу до перевірки документації, по взаємовідносинах з клієнтом, за висновками, зробленими за результатами перевірки, і т.д.
У Росії аудиторська діяльність і професія аудитора в їхньому сучасному вигляді з'явилися порівняно недавно у зв'язку з економічними перетвореннями в країні в даний час. Тим часом, спроби створити в Росії інститут аудиту робилися в 1889, 1912 і 1928 рр.., Але всі вони закінчилися провалом.
Четверта спроба, яка була зроблена в кінці 80-х років, виявилася, як нам видається, найбільш успішною. Перший поштовх до появи аудиторських фірм дало освіту в СРСР спільних підприємств (СП). Для цих підприємств аудиторська перевірка стала обов'язковою для підтвердження річних звітів. У 1987 р. на основі постанови РМ СРСР у нашій країні була створена перша госпрозрахункова фірма "Акціонерне товариство" Інаудит ". Ця фірма займалася аудиторськими перевірками, консультуванням СП з оподаткування, з різних правових питань та ін
В даний час в Росії створено і успішно функціонує більше чотирьох тисяч аудиторських фірм. До них належать такі, як "ФБК", "Руфаудіт", "Аудиторська палата" АСВП "(Москва)," Актіонаудіт "(Єкатеринбург) та ін
У Москві, Санкт-Петербурзі та інших містах Росії відкрили свої філії найбільші міжконтинентальні аудиторські фірми - "Артур Андерсен", "Ернст енд Янг", "Куперз енд Лайбренд", "Прайс Уотерхауз".
У зв'язку з розвитком аудиторської діяльності відбувається розширення асортименту та обсягу послуг, що надаються аудиторськими фірмами. За останні 25 років аудит і аудиторські процедури безперервно розвивалися. Можна виділити три стадії розвитку: яка підтверджує, системно-орієнтовану і стадію аудиту, що базується на ризику.
Підтверджувальна стадія аудиту характеризувалася тим, що при проведенні перевірки аудитор-бухгалтер перевіряв і підтверджував практично кожну господарську операцію, паралельно з бухгалтером створював власні облікові регістри.
У даний час таку послугу назвали б відновленням або веденням обліку.
Тому що аудит - це підприємницька діяльність, тобто діяльність, спрямована на отримання прибутку, аудитори повинні застосовувати такі методи перевірки, які дозволили б максимально скоротити час на проведення перевірки, не знижуючи якості.
Аудит, що базується на ризику, - це такий вид аудиту, коли перевірка може проводитися вибірково, виходячи з умов роботи підприємства, в основному вузьких місць (критичних точок) у його роботі. Зосередивши аудиторську роботу в областях, де ризики вище, можна скоротити час, що витрачається на перевірку областей з низьким ризиком. Ті, хто покладається на думку аудиторів, вважають, що це може забезпечити більш ефективну з точки зору витрат перевірку.
Системно-орієнтований аудит передбачає спостереження систем, що контролюють операції. Дана стадія призвела до того, що аудитори стали проводити експертизу на основі внутрішнього контролю. При гарній роботі системи внутрішнього контролю полегшується проведення зовнішнього аудиту, так як зовнішні аудитори можуть обмежити свою роботу вибірковими перевірками і тестуванням окремих об'єктів контролю.
Розглянемо цілі та завдання аудиторської діяльності. Як було зазначено, головна мета аудиту - дати об'єктивні, реальні і точні відомості про аудіруемом об'єкті. Аудиторство - це особлива, самостійна форма контролю. Аудиторство являє собою незалежну експертизу і аналіз фінансової звітності суб'єкта господарювання з метою визначення її достовірності, повноти та відповідності чинному законодавству і вимогам, що пред'являються до ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
Досягненню головної мети сприяють особливості (вимоги) ведення аудиторської діяльності: незалежність і об'єктивність при проведенні перевірок; конфіденційність; професіоналізм, компетентність та сумлінність аудитора; використання методів статистики та економічного аналізу, застосування нових інформаційних технологій; вміння приймати раціональні рішення за даними аудиторської перевірки; доброзичливість і лояльність по відношенню до клієнтів; відповідальність аудитора за наслідки його рекомендацій та висновків за результатами аудиторських перевірок; сприяння зростанню авторитету аудиторської професії.
Перераховані вище особливості визначають норми поведінки аудитора.
З точки зору класифікаційних ознак можна виділити зовнішній і внутрішній аудит, обов'язковий та ініціативний.
Зовнішній аудит проводиться на договірній основі аудиторськими фірмами або індивідуальними аудиторами з метою об'єктивної оцінки достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності господарюючого суб'єкта.
Внутрішній аудит являє незалежну діяльність в організації з перевірки та оцінки її роботи в інтересах керівників. Мета внутрішнього аудиту - допомогти співробітникам організації ефективно виконувати свої функції. Внутрішній аудит проводять аудитори, що працюють безпосередньо в даній фірмі. У невеликих організаціях може і не бути штатних аудиторів. У цьому випадку проведення внутрішнього аудиту можна доручити ревізійної комісії або аудиторській фірмі на договірних засадах.
Аудит може бути ініціативним (добровільним), коли він проводиться за рішенням керівництва підприємства (організацій) (чи її засновників), або обов'язковим, якщо його проведення обумовлене прямою вказівкою в Федеральному законі.
Основна мета ініціативного аудиту - виявити недоліки у веденні бухгалтерського обліку, складання звітності, в оподаткуванні, провести аналіз фінансового стану господарюючого об'єкта і допомогти йому в організації обліку та звітності.
Обов'язковий аудит в нашій країні проводиться відповідно до Постанови Уряду РФ від 7 грудня 1994 р. № 1355. З 1994 р. підлягають обов'язковій перевірці:
* Економічні суб'єкти, що мають організаційно-правову форму відкритого акціонерного товариства, незалежно від числа їх учасників (акціонерів) та розміру статутного капіталу;
* Банки та інші кредитні установи;
* Страхові організації і товариства взаємного страхування;
* Товарні і фондові біржі;
* Інвестиційні інститути (інвестиційні і чекові інвестиційні фонди, холдингові компанії);
* Позабюджетні фонди, джерелами утворення засобів яких є передбачені законодавством обов'язкові відрахування, вироблені юридичними і фізичними особами;
* Благодійні та інші (інвестиційні) фонди, джерелами утворення засобів яких є добровільні відрахування юридичних та фізичних осіб;
* Економічні суб'єкти, якщо в їх статутному капіталі є частка, що належить іноземним інвесторам.
Починаючи з бухгалтерського звіту за 1995 р. обов'язковій аудиторській перевірці підлягають економічні суб'єкти (за винятком що знаходяться повністю в державній або муніципальної власності) при наявності хоча б однієї з таких фінансових показників їх діяльності:
* Обсягу виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) за рік, що перевищує в 500 тис. разів встановлений законодавством мінімальний розмір оплати праці;
* Суми активів балансу, що перевищує на кінець звітного року в 200 тис. разів встановлений законодавством мінімальний розмір оплати праці.
Згідно з Федеральним Законом УКРАЇНИ № 129-ФЗ від 21 листопада 1996 ці об'єкти підлягають обов'язковому аудиту тоді, коли на це є вказівка у Федеральних законах.
1.2 Правові основи аудиту
Становлення аудиту в Росії почалося в кінці 80-х початку 90-х років. За цей період прийнято ряд нормативних документів з правового регулювання аудиторської діяльності. До основних нормативних документів відносяться:
1. Указ президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2263 "Про аудиторську діяльність в Російській Федерації".
2. Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації. Затверджено Указом Президента Російської Федерації від 22 грудня 1993 р. № 2263.
3. Положення про Комісію з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації. Затверджено Розпорядженням Президента Російської Федерації від 4 лютого 1994 р. № 54-РП.
4. Положення про Консультативну раду при Комісії з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації. Затверджено рішенням Комісії з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації від 1 червня 1994
5. Постанова Уряду Російської Федерації від 6 травня 1994 р. № 482 "Про затвердження нормативних документів з регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації".
6. Порядок проведення атестації на право здійснення аудиторської діяльності. Затверджено Постановою Уряду Російської Федерації від 6 травня 1994 р. № 482.
7. Порядок видачі ліцензій на здійснення аудиторської діяльності. - Це єдині базові принципи, яких повинні дотримуватися всі аудитори (аудиторські фірми) в процесі своєї професійної діяльності.
Дотримання аудиторських стандартів у процесі здійснення аудиторської діяльності гарантує певний рівень якості аудиту та надійності його результатів.
Аудиторські стандарти є також підставою в суді для доведення якості проведення аудиту та в залежності від того, наскільки відступив аудитор від стандарту, визначається міра відповідальності аудитора. Аудитор, який допустив у своїй практиці відступ від будь-якого стандарту, повинен бути готовий пояснити причину цього.
Значення аудиторських стандартів полягає в тому, що вони:
* При їх дотриманні забезпечують високу якість аудиторської перевірки;
* Сприяють впровадженню в аудиторську практику нових наукових досягнень;
* Визначають дії аудитора в конкретних ситуаціях.
Всі стандарти мають однакову структуру побудови і містять наступні розділи:
1. Загальні положення;
2. Основні поняття і визначення, що використовуються в стандарті;
3. Сутність стандарту;
4. Практичні додатки.
У розділі "Загальні положення" позначаються:
* Мета і необхідність розробки даного стандарту;
* Об'єкт стандартизації;
* Сфера застосування стандарту;
* Взаємозв'язок з іншими стандартами.
У розділі "Основні поняття і визначення використовуються містяться основні терміни та їх коротка характеристика.
У розділі "Сутність стандарту" формулюється проблема, яка потребує опису, проводиться її аналіз і приводяться методи рішення.
Стандарт, так само як і інші нормативні документи, повинен містити такі обов'язкові реквізити, як номер стандарту; дата введення в дію; мета розробки; сфера застосування стандарту; аналіз проблеми; можливі процедури вирішення проблеми.
Крім аудиторських стандартів, які є нормативними документами і обов'язковими для застосування, в аудиторських фірмах можуть розроблятися і власні, внутріфірмові аудиторські стандарти.
Розробкою професійних вимог на міжнародному рівні займається кілька організацій. До їх числа відносяться Міжнародна федерація бухгалтерів (IFАС), створена в 1977 р. У рамках цієї організації аудиторськими стандартами займається Міжнародний комітет з аудиторської практики (IАРС), що діє на правах постійного автономного комітету.
Аудиторські стандарти включають в себе чотири основних види:
1. Загальні стандарти аудиту;
2. Робочі стандарти аудиту:
3. Стандарти звітності;
4. Специфічні стандарти, які використовуються для аудиту в окремих областях діяльності.
Наведемо перелік розроблених і прийнятих російських правил (стандартів), а також розроблених, але ще не прийнятих проектів стандартів аудиту:
1. Загальні правила (стандарти).
1.1. Основні принципи аудиту (проект).
1.2. Мета та обсяг аудиту фінансових звітів (проект).
1.3. Лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту.
2. Правила (стандарти) проведення аудиторської перевірки.
2.1. Планування аудиту.
2.5. Аудиторські докази.
2.6. Документування аудиту.
2.7. Вивчення і оцінка систем обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту.
2.8. Дії аудитора при виявленні перекручувань бухгалтерської звітності.
2.14. Використання роботи експерта.
2.17. Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту.

3. Правила (стандарти) складання звіту.
3.1. Звіт аудитора про перевірку фінансової звітності (проект).
3.2. Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерської звітності.
3.4. Дата підписання аудиторського висновку і відображення у ньому подій, що відбулися після дати складання і подання бухгалтерської звітності.
Документи третього рівня, що регулюють аудиторську діяльність, носять допоміжний характер і основна їх мета - допомога в технічній реалізації вимог правил (стандартів), у розробці прогресивних прийомів і раціональних способів організації
 аудиторської діяльності. Ці документи розробляються в кожній аудиторської організації самостійно і покликані забезпечити єдиний підхід до аудиторської перевірки в даної аудиторської організації.
Розділ II. Особливості під час проведення аудиту дочірніх товариств і організацій
2.1 Дочірні суспільства
Перш ніж перейти до особливостей перевірки дочірніх товариств (організацій) давайте уточнимо, що ж є дочірнім товариством, які його особливості в порівнянні зі "статусом" інших економічних суб'єктів.
Відповідно до ст. 105 I частини ГК РФ:
1. Господарське товариство визнається дочірнім, якщо інше (основне) господарське товариство або спілку в силу переважної участі в його статутному капіталі, або відповідно до укладеного між ними договором, або іншим чином має можливість визначати рішення, що приймаються таким суспільством.
2. Дочірнє товариство не відповідає за борги основного товариства (товариства).
Основне товариство (товариство), яка має право давати дочірньому суспільству, в тому числі за договором з ним, обов'язкові для нього вказівки, відповідає солідарно з дочірнім суспільством за угодами, укладеними останнім на виконання таких вказівок.
У разі неспроможності (банкрутства) дочірнього товариства з вини основного суспільства (товариства) останнє несе субсидіарну відповідальність за його боргами.
3. Учасники (акціонери) дочірнього товариства мають право вимагати відшкодування основним товариством (товариством) збитків, завданих з його вини дочірньому суспільству, якщо інше не встановлено законами про господарські товариства.
Зі статті слід що,
По-перше. Відносини основного товариства (товариства) і дочірнього характеризуються тим, що перший з них має можливість визначати рішення, що приймаються другому, і таким чином впливати на його діяльність. Як основний може виступати будь-яке господарське товариство (акціонерне, товариство з обмеженою відповідальністю), а також товариство - повне і на вірі. Дочірніми можуть бути господарські товариства різних видів.
Відносини за схемою "основне - дочірнє товариство" складаються на увазі:
a) переважної участі основного товариства (товариства) в статутному капіталі дочірнього. Мінімальний розмір участі, необхідний для встановлення таких відносин, законом не визначений. Це може бути пакет акцій (частка в статутному капіталі), і який не є контрольним у загальноприйнятому розумінні (більше 50%), але достатній для надання визначального впливу на прийняття рішень дочірнім товариством у зв'язку зі значною роздробленістю пакетів інших акцій (часток);
b) договору, укладеного між товариствами і дає право одній з них визначати рішення, що приймаються іншим;
c) інших обставин, що дозволяють впливати на прийняття відповідних рішень. Оцінка наявності зазначеної зв'язку між товариствами повинна здійснюватися виходячи з реальної ситуації.
По-друге. Дочірнє товариство не несе відповідальності за боргами основного. У той же час основне товариство (товариство), яка має право давати дочірньому обов'язкові вказівки, може залучатися до відповідальності за його зобов'язаннями (боргами): до солідарної з дочірнім суспільством - за угодами, укладеними на виконання таких вказівок; до субсидіарної відповідальності - у разі неспроможності (банкрутства) дочірнього суспільства, що настала з вини основного. Крім того, учасники (акціонери) дочірнього товариства мають право вимагати відшкодування основним суспільством збитків, заподіяних дочірньому з його вини, якщо інше не встановлено законами про господарські товариства. Закон про акціонерні товариства не робить винятків з цієї норми. Вимоги про відшкодування збитків можуть заявлятися акціонерами шляхом пред'явлення відповідних судових позовів в інтересах суспільства. У Постанові Пленумів ЗС РФ і ВАС РФ № 4/8 звернуто увагу на те, що при вирішенні питання про наявність вини основного суспільства в настанні неспроможності (банкрутства) дочірнього або в заподіянні йому збитків судам слід керуватися ст. 401 ЦК (п. 12 постанови).
Таким чином, в силу специфіки тієї чи іншої організації (товариства), що знаходиться на "положенні" дочірньої, випливає ряд моментів, на які, на мій погляд, необхідно в першу чергу звернути особливу увагу при аудиторській перевірці; отже повинні бути розглянуті відповідні цих моментів розділи аудиту.
* Відносини за схемою "основне - дочірнє товариство":
- Участь основного суспільства в статутному капіталі дочірнього (пайова участь, володіння акціями);
- Договір, що визначає ці відносини;
- Інші обставини
* Відповідальність дочірнього суспільства
* Звітність
2.2 Основні розділи аудиту
Оскільки дочірнє товариство, крім як за існування певної залежності і все, що з нею пов'язано, від основної організації практично нічим не відрізняється від інших економічних суб'єктів, то слід звернути увагу на ті розділи аудиту, які і перевіряють наявність, законність і "правильність" здійснення такої залежності, а також розрахунки (взаємодія) з основним суспільством.
Такими розділами, на мою думку, повинні бути:
1.Аудіт установчих документів, обліку статутного капіталу та розрахунків з засновниками
2.Аудіт розрахунків
ня резервного та інших фондів.
* Чи має право економічний суб'єкт створювати на території РФ і за кордоном філії та інші структурні підрозділи, виділені на самостійний баланс.
* Наявність ліцензії на провадження видів діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до чинного законодавства.
* Необхідно пам'ятати, що окремі види діяльності вимагають гос. регістарці або ліцензування. Якщо на такі види діяльності в організації немає ліцензії (дозволу), то проведені операції за зазначеними видами діяльності вважаються незаконними.
* Порядок розподілу прибутку, що залишився в розпорядженні економічного суб'єкта за підсумками року після сплати обов'язкових платежів.
* Правильність обчислення прибутків засновників та акціонерів й утримання податку на доходи.
* Правильність оформлення бухгалтерської документації та складання бухгалтерських проводок з формування статутного капіталу.
* Відповідність записів у первинних документах записам у регістрах бухгалтерського обліку за рахунками 75 "Розрахунки з засновниками" і 85 "Статутний капітал".
Ці дані будуть потрібні аудитору під час перевірки інших ділянок і операцій бухгалтерського обліку економічного суб'єкта.
2.4 Перевірка формування статутного капіталу
Статутний капітал входить до складу власного капіталу економічного суб'єкта і визначає мінімальний розмір майна економічного суб'єкта, що гарантує інтереси його кредиторів.
Аудитору необхідно звернути увагу на наступні моменти:
1.В бухгалтерському обліку відображається величина статутного капіталу, зареєстрована в установчих документах економічних суб'єктів, як сукупність внесків (часток, пайових внесків засновників (учасників), акцій за номінальною вартістю (для акціонерних товариств)) в грошовій, натуральній, нематеріальній формі або у вигляді цінних паперів.
При установі акціонерного товариства всі його акції мають бути розміщені серед засновників. Акції можуть бути звичайними, а також привілейованими. Номінальна вартість розміщених привілейованих акцій не повинна перевищувати 25% статутного капіталу. Всі акції суспільства є іменними.
2.Мінімальний статутний капітал відкритого акціонерного товариства повинен становити не менш тисячократним суми мінімального розміру оплати праці, встановленого Федеральним законом на дату реєстрації товариства, а закритого - не менш кратної суми мінімального розміру оплати праці.
3.Уставний капітал та фактична, заборгованість засновників (учасників) по вкладах (внесках) до статутного капіталу обліковуються та відображаються у звітності окремо.
4.Акціі суспільства при його установі повинні бути повністю оплачені протягом строку, визначеного статутом товариства, при цьому не менше 50% статутного капіталу товариства повинно бути оплачено до моменту реєстрації товариства, а решту - протягом року з моменту його реєстрації.
5.Дополнітельние акції товариства повинні бути оплачені протягом строку, визначеного в соо