З 1 січня 2001 року вводиться в дію новий План рахунків бухгалтерського обліку.
Попередній рахунковий план, що застосовувався з 1 січня 1992 р., діяв протягом дев'яти років. Історія вітчизняного бухгалтерського обліку показує, що цей термін є тим періодом, коли План рахунків забезпечує виконання притаманних йому функцій. За такий період господарське життя, теорія і практика обліку ставлять перед Планом рахунків ряд нових завдань, що зумовлює необхідність перегляду його. Так відбувалося в 1985 р. і в 1991 р. Аналогічна ситуація склалася в останні роки.
Чим викликаний перегляд Плану рахунків?
Серед основних чинників, що зумовив необходімлсть перегляду рахункового плану, - розвиток ринкових відносин у народному господарстві, вдосконалення методики бухгалтерського обліку, гармонізація російських правил бухгалтерського обліку з міжнародно визнаною бухгалтерською практикою.
Розвиток і зміцнення ринкових відносин висуває все нові вимоги до процесу формування фінансової інформації щодо діяльності господарюючих суб'єктів. У центрі уваги фахівців виявляються проблеми забезпечення корисності результативної інформації бухгалтерського обліку, що, з точки зору зацікавлених користувачів, виражається в об'єктивності даних про фінансовий стан організації, зміни в ньому і фінансові результати діяльності. Однак для вирішення нових завдань, що постають у зв'язку з цим, потрібна раціоналізація порядку систематизації і накопичення інформації, тобто вдосконалення процесу відображення фактів господарського життя (ФХЖ) на рахунках бухгалтерського обліку.
Яскравим прикладом впливу цього фактора став порядок відображення на рахунках прибутку організації. Передбачений попереднім Планом рахунків порядок обліку прибутку не забезпечує системне формування звіту про прибутки і збитки, корисного акціонерам та іншим інвесторам. Зокрема, сальдо рахунку прибутків і збитків, отримане за правилами попереднього Плану рахунків, не характеризує ні величину чистого прибутку звітного року, ні величину нерозподіленого прибутку. По суті, це сальдо є лише проміжний показник. Для того, щоб він задовольняв потреби інвесторів в інформації про дійсну сумі прибутку, що підлягає розподілу, необхідні численні коригування.
З розвитком елементів нового господарського механізму значно змінюються уявлення про багатьох об'єктах бухгалтерського обліку. Це призвело до перегляду ряду правил в методиці бухгалтерського обліку. У них передбачаються нові способи оцінки активів і зобов'язань, їх класифікація. У міру вдосконалення практики та стабілізації законодавства уточнюється характеристика різних облікових об'єктів.
Особливу актуальність нинішньому перегляду Плану рахунків надає активна і цілеспрямована робота щодо зближення вітчизняної облікової практики з міжнародно визнаною практикою. Российская система бухгалтерського обліку повинна забезпечувати підготовку даних, придатних для складання фінансової звітності за міжнародними стандартами.
Основні підходи до перегляду.
Основні підходи до перегляду рахункового плану склалися в результаті аналізу практики застосування попереднього Плану рахунків. Більш того, більшість рішень, реалізованих у новому Плані рахунків, вироблено цією практикою або стало відповіддю на потреби сучасного господарського життя. В основу побудови нового Плану рахунків були покладені такі підходи:
- Незалежність змісту фінансової інформації, що формується у бухгалтерському обліку, від структури Плану рахунків;
- Відносна незалежність процесу систематизації та накопичення інформації про ФХЖ від процесу формування даних для цілей оподаткування;
- Відносна незалежність облікового процесу від якого-небудь певного виду бухгалтерської звітності;
- Забезпечення можливості господарюючим суб'єктам вільно конструювати робочі Плани рахунків, дотримуючись загальні методичні принципи бухгалтерського обліку;
- Практичне зручність роботи з Планом рахунків;
- Наступність у побудові Плану рахунків.
Зміни в структурі Плану рахунків.
У порівнянні з попереднім Планом рахунків структура нового Плану рахунків уточнена. Найбільш значні зміни відбулися в розділах, пов'язаних з урахуванням джерел фінансування та фінансових результатів діяльності організації. Рахунки 80-89 повністю призначені для обліку капіталу організації. Рахунки 90-99 відведені для систематизації інформації про доходи та витрати організації, а також кінцевому фінансовому результаті її діяльності. Тим самим, розділи 1-7 охоплюють в основному рахунку бухгалтерського балансу, а розділ 8 пов'язаний головним чином зі звітом про прибутки і збитки.
Виключений розділ «Кредити та фінансування». Рахунки обліку розрахунків по позиках перенесені в розділ «Розрахунки», а рахунок обліку цільового фінансування - до розділу «Капітал».
Рахунки обліку реалізації (продажу) продукції та інших активів виключені з розділу «Готова продукція, товари і реалізації». У новому Плані рахунків вони поміщені в розділі «Фінансові результати» як позиції, що формують інформацію про доходи і витрати організації і є елементом Рахунки прибутків і збитків.
Зміни в обліку фінансового результату.
При перегляді Плану рахунків найбільші зміни торкнулися рахунку обліку фінансових результатів. Вони завершують формування нового порядку обліку доходів і витрат, заснованого на новому підході до фінансування діяльності організації.
Витрати організації. Традиційно всі витрати організації відображалися в бухгалтерському обліку по одній з трьох схем:
1. Або вони капіталізувалися (включалися у вартість активу);
2. Або ставилися на рахунок прибутків і збитків;
3. Або спмсивалісь за рахунок так званої прибутку, що залишається в розпорядженні організації, тобто прибутку після сплати податку на прибуток.
Застосування схеми 3 значно спотворювало багато показників, що формуються в бухгалтерському обліку. В результаті акціонери, отримуючи бухгалтерський звіт акціонерного товариства, акціями якого вони володіють, не мали можливості визначити дійсний розмір заробленого прибутку і оцінити діяльність керівництва Товариства. Прибуток звітного року завищувалася на суму поточних витрат, списаних за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організації, або нерозподіленого прибутку минулих років. Як наслідок цього, акціонери, інвестори і аналітики не могли розрахувати реальну прибутковість вкладень в акціонерне товариство і зрозуміти багато ризики, пов'язані з такими інвестиціями.
У новому Плані рахунків схема 3 виключена. З введенням його вдействіе будь-які витрати організації повинні або включатися у вартість активів, або списуватися (безпосередньо або через собівартість) на рахунок прибутків і збитків. Віднесення будь-яких витрат за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організації, або нерозподіленого прибутку минулих років не допускається. Тим самим забезпечується формування більш точних показників вартості активів і величини кінцевого фінансового результату діяльності організації в звітному періоді.
Структура рахунку прибутків і збитків. Стосовно до нового Плану рахунків правомірно говорити про рахунок прибутків і збитків як системі синтетичних та аналітичних позицій для узагальнення інформації про доходи, витрати і кінцевому фінансовому результаті діяльності організації. Елементами цієї системи є рахунки обліку доходів і витрат: 90 «Продаж», 91 «Інші доходи і витрати», а також рахунок 99 «Прибутки та збитки». На рахунку 90 «Продажу» формується фінансовий результат від економічної діяльності, що становить основну мету створення організації. Він являє собою різницю між виторгом від продажу і собівартістю проданої продукції (робіт, послуг). До рахунку 90 «Продажу» відкриваються субрахунки для відображення окремих складових фінансового результату від продажів. За окночаніі кожного місяця зіставляються підсумки дебетових і кредитових оборотів за субрахунками. Виявлений результат являє собою прибуток або збиток від продажів за місяць. Ця сума записується заключним обігом звітного місяця за дебетом рахунка 90 і кредитом рахунку 99 «Прибутки та збитки» (у випадку прибуток) або за дебетом рахунка 99 і кредитом рахунку 90 (збиток).
На рахунку 91 «Інші доходи і витрати" відображаються всі операційні і позареалізаційні доходи і витрати (крім надзвичайних доходів і витрат, а також витрат по сплаті податку на прибуток). Рахунок 91 замінив рахунку 47 «Реалізація і інше вибуття основних засобів», 48 «Реалізація інших активів» і багато в чому рахунок 80 «Прибутки та збитки» попереднього Плану рахунків. Структура і порядок використання цього рахунку аналогічні рахунку 90 «Продажу».
Рахунок 99 «Прибутки та збитки» формується шляхом перенесення сальдо доходів і витрат з рахунків 90 «Продаж» і 91 «Інші доходи і витрати» по окночаніі кожного місяця. Безпосередньо на рахунку 99 знаходять відображення доходи і витрати, пов'язані з надзвичайними обставинами в діяльності організації, а також суми платежів з податку на прибуток.
У результаті на рахунку 99 «Прибутки та збитки» виявляється чистий прибуток організації, яка є основою для оголошення дивідендів та іншого розподілу прибутку. Ця величина заключними записами грудня переноситься на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
Вже наступного за звітним року на підставі рішення компетентного органу (наприклад, загальних зборів акціонерів в акціонерному товаристві чи зборів учасників у товаристві з обмеженою відповідальністю) проводиться розподіл прибутку. Воно має на увазі нарахування дивідендів, відрахування коштів до резервних фондів організації. Після відображення цих операцій сальдо за рахунком 84 показує суму нерозподіленого прибутку, що залишається незмінною до відповідного рішення акціонерів в акціонерному товаристві або учасників у товаристві з обмеженою відповідальністю.
Зміни в обліку активів.
На відміну від рахунків фінансових результатів в новому Плані рахунків рахунки обліку активів виявилися порушеними значно меншою мірою. Це пояснюється тим, що протягом останніх років велася активна робота з удосконалення методики обліку різних активів. Прийняті стандарти з бухгалтерського обліку основних засобів, виробничих запасів, валютних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень. Все це дозволяє говорити про практичну завершеності побудови системи обліку активів. У свою чергу, новий План рахунків закріплює порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з цими об'єктами. У ньому уточнено порядок обліку:
- Безоплатно отриманих активів;
- Вибуття активів;
- Основних засобів у спільній власності;
- Амортизації нематеріальних активів;
- Переоцінки матеріалів;
- Резервів під зниження вартості матеріалів;
- Довгострокових і короткострокових фінансових вкладень.
Найбільші зміни передбачаються в обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів (МШП). Новий план рахунків не передбачає спеціальні синтетичні рахунки для обліку МШП. Це означає, що інформація про наявність та рух цих предметів повинна систематизувати і накопичуватися на рахунках 01 «Основні засоби» або 10 «Матеріали». Остаточне рішення про те, які предмети враховуються на якому рахунку виносить керівник залежно від характеру та умов діяльності очолюваної ним організації. При цьому на перший план виходить термін служби предмета.
Зміни в обліку розрахунків.
З введенням нового Плану рахунків змін зазнав порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку деяких організації розрахунків з контрагентами. Однак ці зміни здебільшого не носять принципового характеру, не змінюють традиційні підходи до бухгалтерського обліку розрахунків. Характеризуючи їх у цілому, правомірно вести мову про укрупнення синтетичних позицій і уніфікації схем обліку. Укрупнення торкнулося рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», 67 «Розрахунки по довгострокових кредитах і позиках», 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» . У новому Плані рахунків виключено ряд спеціальних синтетичних рахунків для обліку розрахунків з державними та муніципальними органами, з дочірніми і залежними товариствами, за договорами довірчого управління та простого товариства, за авансами одержаними і виданими та ін
Фінансовий та управлінський облік.
У новому Плані рахунків зроблені кроки до подальшого поділу фінансового та управлінського обліку. Технічно організація може вести управлінський облік в рамках єдиної з фінансовою урахуванням системи рахунків або у самостійному системі рахунків. Як і попередній, новий План рахунків передбачає можливість використання обох варіантів побудови обліку. Єдина система рахунків - традиційний варіант для російського бухгалтерського обліку. Він добре знайомий і повсюдно застосовується на практиці. У ньому задіяні лише рахунки 20-29.
У новому Плані рахунків передбачено можливість реалізації варіанту з двома системами рахунків. При цьому рахунки 20-29 традиційно використовуються для обліку витрат за статтями, а рахунки 30-39 призначені для організації обліку витрат за елементами. Зв'язок між фінансовою та виробничою бухгалтерією рекомендовано організовувати з допомогою так званих відображають рахунків. Передбачається, що Мінфін РФ видасть спеціальні методичні рекомендації щодо організації виробничої бухгалтерії.
Перехід на новий План рахунків.
Важливим є питання про порядок переходу до застосуванню нового Плану рахунків. Очевидно, що це не одноразовий акт, а досить тривалий і складний процес, який включає комплекс підготовчих заходів. Перехід організацій має відбуватися протягом 2001 року, у міру готовності організацій. 1 січня 2002 є датою, з якою всі організації без виключення зобов'язані будуть використовувати новий План рахунків.
Найважливішими заходами щодо переходу до нового Плану рахунків повинні стати:
- Перегляд та затвердження нового робочого Плану рахунків бухгалтерського обліку;
- Визначення кореспонденції рахунків по операціях, що здійснюються організацією;
- Коректування прийнятою організацією облікової політики в питаннях, пов'язаних із застосуванням нового Плану рахунків;
- Побудова при необхідності окремої системи рахунків для управлінської бухгалтерії та розробка детальних процедур ув'язування її з показниками фінансової бухгалтерії;
- Зміна комп'ютерних інформаційних систем;
- Модифікація вживаних організацією облікових регістрів;
- Перегляд форм первинної облікової документації;
- Забезпечення всіх служб і співробітників організації, так чи інакше пов'язаних з веденням бухгалтерського обліку, новим робочим Планом рахунків або відповідною випискою з нього;
- Проведення навчання працівників бухгалтерської служби та інших служб роботі з новим Планом рахунків.
Якщо крім бухгалтерської звітності за російськими правилами організація готує фінансову звітність за міжнародними стандартами, то введення нового плану рахунків може також вимагати перегляду відповідних процедур формування звітної інформації.
Таким чином, перехід до застосування нового плану рахунків вимагатиме значних зусиль з боку бухгалтерських служб та іншого управлінського персоналу організацій. У той же час ця подія є ще одним кроком у виконанні Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, прийнятої Урядом РФ у березні 1998 р.
Використана Література:
1. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності
організацій (затв. наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н)
2. «Фінансова газета» № 47-48
3. Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затв. Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н)