С О Д Е Р Ж А Н И Е
Введення
Глава 1. Бухгалтерська звітність як інформаційна база
фінансового аналізу і фінансового менеджменту (управління)
§ 1.1. Основні нормативні документи регулюють питання
складання бухгалтерської фінансової звітності
§ 1.2. Бухгалтерський баланс як основна форма бухгалтерської фінансової
звітності та його роль в управлінні організації "Автотранспортник"
§ 1.3. Склад, зміст, порядок і строки надання
бухгалтерського балансу
§ 1.4. Структура статей бухгалтерського балансу
§ 1.5. Правила оцінки статей бухгалтерського балансу
Глава 2. Бухгалтерський баланс і його роль в управлінні фінансовою
становищем в організації "Автотранспортник"
§ 2.1. Аналіз ділової активності та ефективності управління
доставлення в адреси, передбачені законодавством, розглядається і затверджується в порядку, що визначається установчими документами. Річна бухгалтерська звітність про результати господарської діяльності, майновий і фінансове становище є відкритою до публікації для зацікавлених користувачів (бірж, покупців, постачальників та ін.) Достовірність інформації, що публікується звітності підтверджується незалежною аудиторською організацією. Міністерства і відомства РФ представляють зведену квартальну бухгалтерську звітність по підвідомчих їм підприємствам не пізніше 45 днів після закінчення звітного періоду, а річну - не пізніше 25 квітня наступного за звітним року Міністерству економіки РФ, Міністерства фінансів РФ, і Державному комітету зі статистики. Органи господарського управління, створені на добровільних засадах підприємствами складають і подають зведену бухгалтерську звітність у порядку та адреси, встановлені в установчих документах.
§ 1.4. Структура статей бухгалтерського балансу
§ 1.4.1. Бухгалтерський баланс (форма № 1)
При складанні балансу бухгалтеру слід мати на увазі наступне:
- Не допускається залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків, крім випадків, коли такий залік передбачений відповідними положеннями з бухгалтерського обліку;
- Окремі показники відображаються на нетто-оцінці (вартість грошових коштів, МБП і нематеріальних активів за мінусом нарахованої амортизації);
- Активи і пасиви в частині розрахунків і зобов'язань показуються в залежності від термінів їх обігу з поділом на заборгованість з терміном платежу протягом 12 місяців включно і строком платежу більше ніж через 12 місяців.
§ 1.4.2. Актив балансу
Розділ I. "Необоротні активи"
Підрозділ: "Нематеріальні активи"
У підрозділі "Нематеріальні активи" відображається вартість майна, облік якого ведеться на рахунку 04 "Нематеріальні активи". Нематеріальні активи відображаються в балансі за залишковою вартістю.
До нематеріальних активів відносяться активи, які відповідають таким умовам: мають грошову оцінку, термін їх використання перевищує один рік, приносять дохід.
З 1 січня 1999 амортизація на нематеріальні активи може нараховуватися одним із таких способів:
- Лінійним способом виходячи з норм, обчислених організацій на основі терміну їх корисного використання;
- Способом списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг).
За нематеріальних активів, з яких неможливо визначити строк корисного використання, норми амортизаційних відрахувань встановлюються у розрахунку на 10 років (але не більше строку діяльності організації).
З 1 березня 1999 амортизація по нематеріальних активів не нараховується якщо вони:
- Отримані за договором дарування безоплатно у процесі приватизації;
- Придбані з використанням бюджетних асигнувань та інших аналогічних засобів;
- Належать бюджетним організаціям.
Сумарна вартість всіх нематеріальних активів, що належать підприємству відображається в бухгалтерському балансі по рядку 110.
При цьому по рядку 112 указується вартість придбаних або безоплатно отриманих прав, які виникають із авторських і інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва, а також на програми для ЕОМ, бази даних і т.п.; з патентів на винаходи, промислові зразки , селекційні досягнення; з свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання; з прав на ноу-хау.
Крім того, до нематеріальних активів можуть належати права користування земельними ділянками, природними ресурсами, а також організаційні витрати, що пов'язані з утворенням юридичної особи і визнані у відповідності з установчими документами внеском засновників у статутний капітал.
Сума організаційних витрат відображається по рядку 111.
З організаційних витрат амортизація не нараховується, тому вони відображаються в обліку за первісною вартістю.
При цьому не слід плутати з організаційними витратами витрати, які хоч і пов'язані з утворенням юридичної особи, але не були визнані як окладу засновників у статутний капітал.
Підрозділ: "Основні засоби"
У підрозділі "Основні засоби" по рядку 120 відображаються наступні дані:
- Залишкова вартість об'єктів основних засобів, що належать організації, облік яких ведеться на рахунку 01 "Основні засоби";
- Майно, призначене для здачі в оренду (предмети прокату; майно, передане лізингоодержувачу). Дане майно враховується організацією на рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності".
До основних засобів відносяться будівлі, споруди, машини, обладнання, а також капітальні вкладення на поліпшення земель, меліоративні роботи, осушувальні, іригаційні та інші роботи. Вартість зазначених основних засобів відображається по рядку 122 бухгалтерського балансу.
До складу основних засобів також враховуються що перебувають у власності організації земельні ділянки, об'єкти природокористування - вода, надра та інші природні ресурси. які відображаються по рядку 121 бухгалтерського балансу.
Згідно з пунктом 4.1 ПБУ 6/97 по об'єктах основних коштів, отриманих за договором дарування і безоплатно у процесі приватизації, житлового фонду, об'єктів зовнішнього благоустрою та інших аналогічних об'єктів лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки і тому подібних об'єктів, продуктивної худоби, багаторічним насадженням, що не досягли експлуатаційного віку, а також придбаним виданням, що враховується у складі бібліотечного фонду, амортизація не нараховується. Крім того, не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки та об'єкти природокористування).
Величина балансової (залишкової) вартості основних засобів залежить від порядку нарахування амортизації. Загальний порядок нарахування амортизації встановлено постановою Ради Міністрів СРСР від 22 жовтня 1990 року № 1072 "Про єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР".
Як уже зазначалося, по рядку 120 Бухгалтерського балансу крім основних засобів, що експлуатуються самим підприємством, відображається вартість майна, призначеного для здачі в оренду і враховується на рахунку 03 "Прибуткові вкладення, матеріальні цінності". Так, наприклад рахунок 03 використовується лізингодавцем для обліку основних засобів, призначених для передачі в оренду за договором лізингу.
Порядок відображення в обліку операцій, пов'язаних зі здійсненням договору лізингу реалізується наказом Мінфіну Росії від 17 лютого 1997р. № 15 "Про відображення в бухгалтерському обліку операцій по договорах лізингу".
Підрозділ: "Незавершене будівництво"
У рядку 130 "Незавершене будівництво" відображаються наступні дані: залишок по рахунку 08 "Капітальні вкладення"; залишок по счету07 "Обладнання до встановлення"; залишок по рахунку 61 "Аванси видані" (у частині авансів не капітальні вкладення).
При цьому залишок по рахунку 08 може відображати:
- Вартість витрат по незаконному будівництву-у організацій-забудовників, які виконують будівництво об'єктів власними силами. а також в організацій-замовників здійснюють фінансування будівництва об'єктів;
- Вартість зданого в монтаж, але ще остаточно не змонтованого обладнання - організаціями, які здійснюють самостійне придбання обладнання, що вимагає монтажу;
- Величину витрат на придбання об'єктів основних засобів, які ще не введені в експлуатацію та первісна вартість яких ще остаточно не сформована в організацій, які купують обладнання.
Залишок по рахунку 61 відображає суму авансів, виданих підприємству-забудовнику під обсяг виконаних робіт, а також інші суми авансованих витрат на здійснення капітальних вкладень.
Підрозділ: "Довгострокові фінансові вкладення"
У підрозділі балансу "Довгострокові фінансові вкладення" (рядок 140) показуються вироблені на термін більше одного року і відбиті на рахунку 06 "Довгострокові фінансові вкладення" наступні види вкладень в дочірні, залежні товариства та інші організації: паї та акції, облігації; надані позики.
Інші необоротні активи
У рядку 150 балансу "Інші необоротні активи" відображаються інші засоби і вкладення, що не знайшли відображення в розділі I бухгалтерського балансу.
Розділ II. "Оборотні активи"
Підрозділ: "Запаси"
У підрозділі "Запаси" по рядку 211 відображаються наступні дані:
- Фактична собівартість матеріалів, товарів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, що знаходяться у власності організації;
- Залишки готової продукції на складі організації;
- Витрати у незавершеному виробництві (залишки по рахунках обліку витрат);
- Витрати майбутніх періодів;
- Інші запаси і витрати.
З 1 січня 1999 року набуло чинності Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБУ 5/98) затверджене наказом Мінфіну Росії від 25 червня 1998 р. № 25Н.
Відповідно до ПБУ 5/98 матеріально-виробничі запаси (матеріали, МШП, товари) приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
У фактичну собівартість матеріально-виробничих запасів включаються всі витрати, пов'язані з їх придбанням і доведенням до стану, придатного до використання виробничих цілях. Крім сум, що сплачуються постачальнику, в фактичну собівартість матеріально-виробничих запасів включаються такі види витрат:
- Вартість інформаційних та консультаційних послуг, пов'язаних з придбанням запасів;
- Митні збори та інші платежі;
- Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням запасів;
- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані матеріально-виробничі запаси;
- Витрати по заготівлі та доставці запасів до місця їх використання;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням запасів.
Визначення фактичної собівартості матеріальних ресурсів при списанні їх виробництво дозволяється проводити одним з наступних методів оцінки запасів: по собівартості одиниці запасів; по середній собівартості; за собівартістю перших за часом придбань (ФІФО); за собівартістю останніх за часом придбань (ЛІФО).
Фактична собівартість сировини і матеріалів, врахованих на рахунку 10 "Матеріали" показується по рядку 211 Бухгалтерського балансу.
Формування фактичної собівартості матеріалів може здійснюватися такими способами: фактична собівартість матеріалів формується безпосередньо на рахунку 10 "Матеріали"; фактична вартість матеріалів формується з використанням додаткових рахунків 15 "Заготівельні і придбання матеріалів" і 16 "Відхилення вартості матеріалів". При надходженні матеріалів на склад вони оприбутковуються за обліковою ціною. В кінці звітного місяця пропорційно вартості матеріалів, відпущених у виробництво.
У рядку 213 Бухгалтерського балансу відображається вартість МШП, врахованих на рахунку 12 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" за вирахуванням нарахованої амортизації. З 1 січня 1999 року нарахування амортизації МШП здійснюється одним із таких способів:
- Відсотковим способом;
- Лінійним способом протягом усього терміну використання МШП;
- Способом пропорційно обсягу випущеної продукції (робіт, послуг).
Як і раніше, при застосуванні процентного способу амортизація МШП може нараховуватися:
- У розмірі 50% від вартості МШП - при передачі їх зі складу в експлуатацію і в розмірі решти 50% - при їх вибутті за непридатністю;
- У розмірі 100% від первісної вартості МШП - при передачі їх в експлуатацію.
МШП вартістю не більше однієї двадцятої від встановленого ліміту за одиницю можуть списуватися на видаток у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію. З метою забезпечення збереження цих предметів у вир комерційних витрат, що відносяться до залишку нереалізованої продукції.
Податок на додану вартість по придбаних цінностей
У рядку 220 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" відображається залишок по рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей", який не був списаний в дебет рахунку 68 з-за несплати заборгованості постачальнику за отримані від нього товарно-матеріальні цінності.
Підрозділи: "Дебіторська заборгованість" (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) і Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати).
За рядками 230 і 240 відображається дебіторська заборгованість, врахована на рахунках 61 "Розрахунки за авансами виданими", 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками", 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", 75 "Розрахунки з засновниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами ", 78" Розрахунки з дочірніми (залежними) товариствами "та ін При цьому сальдо по активно-пасивних рахунках показується розгорнуто.
Підрозділ: "Короткострокові фінансові вкладення"
У підрозділі "Короткострокові фінансові вкладення" відображається вартість фінансових вкладень підприємства з терміном використання не більше 1 року. При цьому в зазначеному підрозділі відображаються наступні дані:
- По строке251 балансу відображаються вкладення в товариства по яких організації належить більше 20% голосуючих акцій (статутного капіталу);
- По рядку 252 відображаються власні акції, викуплені в акціонерів і значаться в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 56 "Грошові документи";
- По рядку 253 показуються організації інвестиції в цінні папери інших організацій, у тому числі в дочірні товариства, державні цінні папери, а також позики, надані іншим підприємством.
Підрозділ: "Грошові кошти"
У підрозділі "Грошові кошти" по рядку 260 балансу показуються залишки грошових коштів підприємства відображені на наступних рахунках:
- 50 "Каса" - рядок 261 балансу;
- 51 "Розрахунковий рахунок" - рядок 262 балансу;
- 52 "Валютний рахунок" - рядок 263 балансу;
- 55 "Спеціальні рахунки в банках", 56 "Грошові документи" і 57 "Переклади в шляху" - рядок 264 балансу
Інші оборотні активи.
Залишки оборотних активів, що не знайшли відображення по інших статтях розділу II бухгалтерського балансу, відображаються по рядку 270 "Інші оборотні активи".
Розділ III. "Збитки"
У рядку 310 "Непокриті збитки минулих років" підприємством показується сума непокритого збитку, що утворилася до 1999 року. Такий збиток числиться в обліку у вигляді дебетового сальдо рахунку 88 "Нерозподілений прибуток" субрахунок "Непокритий збиток минулих років".
У рядку 320 "Непокритий збиток звітного року" показується збиток підприємства, що утворився у першому півріччі 1999 року.
§ 1.4.3. Пасив балансу
Розділ IV. "Капітал і резерви"
Підрозділ: "Статутний капітал"
У рядку 410 "Статутний капітал" вказується сума статутного капіталу, яка повинна відповідати розміру статутного капіталу, зафікс