ЗМІСТ
I. РЕФЕРАТ
Обліку страхових резервів
Резерв незароблених премії
Резерв що відбулися, але незаявлених збитків
Резерв заявлених, але неврегульованих збитків
Резерв катастроф
Резерв коливання збитковості
Резерв запобіжних заходів
Резерв по страхуванню життя
Розрахунок частки перестраховиків у страхових резервах
Відображення страхових резервів на рахунках бух.обліку
Список використаної літератури
I. РЕФЕРАТ
Обліку страхових резервів
Відповідно до Закону РФ «Про організацію страхової справи в Російській Федерації» основою фінансової стійкості страховиків є наявність сплаченого статутного капіталу і страхових резервів, а також система перестрахування.
Для забезпечення прийнятих страхових зобов'язань страховики в порядку і на умовах, встановлених законодавством Російської Федерації, утворюють із страхових внесків необхідні для майбутніх страхових виплат страхові резерви за особистим страхуванням, майнового страхування та страхування відповідальності. В аналогічному порядку страховики мають право створювати резерви для фінансування заходів щодо попередження нещасних випадків, втрати або пошкодження застрахованого майна.
Страхові резерви, утворені страховиками, не підлягають вилученню у федеральний чи інші бюджети.
Резерви зі страхування життя страховики формують на основі самостійно розробленого та узгодженого з МФ РФ Положення про формування страхових резервів із страхування життя.
Страхові резерви за видами страхування, що відносяться до страхування життя, формуються для того, щоб забезпечити виконання зобов'язань страховика щодо страхових виплат (у тому числі у вигляді пенсій, ренти, ануїтетів), за договорами страхування при дожитті застрахованого до певного віку і (або) смерті застрахованого.
Величина резерву зі страхування життя розраховується на основі страхової нетто-премії, що надійшла в звітному періоді за укладеними договорами, яка визначена відповідно до структури страхового тарифу виходячи з загальної страхової премії, що надійшла в звітному періоді, за винятком частини страхової премії, яка відповідає частці навантаження в структурі страхового тарифу.
Склад, призначення та порядок формування страхових резервів, що утворюється страховиком для забезпечення виконання зобов'язань за договорами страхування іншими, ніж страхування життя, визначаються нормативно-технічними вказівками, затвердженими наказом Росстрахнадзор від 18.03.94г. № 02-02/04 - «Правила формування страхових резервів за видами страхування іншими, ніж страхування життя».
Страховик може використовувати й інші методи формування технічних резервів, не передбачені у цих Правилах, за погодженням з МФ РФ.
Страхові резерви незароблених премій за кожним видом страхування і в тій валюті, в якій проводиться страхування.
Розміри страхових резервів розраховуються при визначенні фінансового результату від страхової діяльності на звітну дату. Звіт про страхові резерви представляється в МФ РФ у складі річного бухгалтерського звіту.
Відповідно до статуту в страховій компанії повинне бути прийняте Положення про порядок формування технічних резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя. У Положенні необхідно встановити, які види технічних резервів незароблених премій за видами страхування, на які отримано ліцензії, і визначити методи їх формування.
Якщо до складу технічних резервів входять тільки три обов'язкові види технічних резервів, визначених Правилами: резерв незароблених премії; резерв заявлених, але неврегульованих збитків; резерв що відбулися, але незаявлених збитків, то не потрібно узгодження Положення страховика про формування технічних резервів з МФ РФ. Страхова компанія направляє лише повідомлення про те, що, починаючи з певної дати, технічні резерви за видами страхування іншими, ніж страхування життя, формуються відповідно до Правил Росстрахнадзор від 18.03.94г., З додатком до повідомлення затвердженого керівником страхової компанії Положення про формування страхових резервів за видами страхування іншим, ніж страхування життя.
При формуванні інших технічних резервів або використанні методів їх формування інших, ніж передбачено Правилами від 18.03.94г. Положення має бути узгоджене з МФ РФ.
Резерв незароблених премії
Основним показником для розрахунку РНП є базова страхова премія за кожним договором страхування. Базова страхова премія (ВСП) дорівнює різниці між страховою брутто-премією, що надійшла в звітному періоді за договором страхування, фактично виплачених (нарахованих) комісійним винагородою страховим посередникам за укладання договору страхування, і сумою коштів, спрямованих на формування резерву запобіжних заходів. При цьому під страховий брутто-премією розуміється сума грошових коштів, що надійшла на розрахунковий рахунок страховика відповідно до умов договору, тобто
де Тбi - базова страхова премія з i-го договору страхування;
БПi - страхова брутто-премія, що надійшла на розрахунковий рахунок страховика по i-му договору страхування;
КВi - фактично сплачена (нарахована) комісійну винагороду страховим посередникам за укладення i-го договору страхування;
РНПi - сума коштів, спрямована на формування резерву запобіжних заходів по i-му договору страхування.
Резерв незароблених премії (РНП) являє собою базову страхову премію, що надійшла за договорами страхування, що діяли в звітному періоді, і відноситься до періоду дії договору страхування, який виходить за межі звітного періоду.
Для розрахунку РНП договори страхування поділяються на три облікові групи. До першої облікової групи відносяться договори, пов'язані із здійсненням добровільного медичного страхування, особистого страхування, страхування засобів транспорту, деяких видів майнового страхування і страхування відповідальності. З цієї облікової групі незароблених премій розраховується двома методами:
1) методом «pro rata temporis»,
2) методом 24-й.
Перший метод передбачає розрахунок незароблених премії пропорційно незакінчених терміну дії договору страхування на звітну дату. Незароблених премій визначається як добуток базової страхової премії на ставлення незакінчених терміну дії договору (у днях):
де НПi - незароблених премій по i-му договору страхування;
Тбi - базова страхова премія з i-го договору страхування;
ni - строк дії i-го договору страхування в днях;
mi - число днів з моменту вступу i-го договору страхування чинності до звітної дати.
Другий метод передбачає угруповання договорів страхування по місяцю початку перебігу відповідальності страховика, періодичності сплати страхової брутто-премії і строку дії договору страхування. Величина незароблених премії розраховується по кожній групі отриманої шляхом множення базової страхової премії на відповідні коефіцієнти, що розробляються центральним органом виконавчої влади з нагляду за страховою діяльністю.
де К - коефіцієнт для розрахунку незароблених премії з i-й групі договорів страхування.
До другої облікової групи відносяться договори страхування фінансових ризиків і страхування відповідальності позичальників за непогашення кредитів. Незароблених премій за цією групою дорівнює базової страхової премії, розрахованої за кожним договором:
До третьої облікової групи відносяться договори з невизначеним строком дії. У цьому випадку незароблених премій становить 40% від базової страхової премії на звітну дату:
Сума незароблених премії за всіма договорами певного виду страхування складе загальну суму РНП страховика по даному виду страхування:
Резерв що відбулися, але незаявлених збитків
Резерв що відбулися, але незаявлених збитків створюється для забезпечення виконання страховиком своїх зобов'язань, включаючи витрати з урегулювання збитків, за договорами страхування, що виникли у зв'язку з страховими випадками що відбулися протягом звітного періоду, про факт настання яких страховику не було заявлено в установленому законом або договором порядку на звітну дату.
Резерв що відбулися, але незаявлених збитків (РПНУ) розраховується в розмірі 10% від суми базової страхової премії, що надійшла в звітному періоді, якщо звітним періодом вважається календарний рік; в розмірі 10% від суми базової страхової премії, що надійшла в звітному періоді, та трьох періодів , що передує звітному, якщо звітним періодом вважається квартал:
Резерв заявлених, але неврегульованих збитків
Резерв заявлених, але неврегульованих збитків створюється страховиком для забезпечення виконання зобов'язань, включаючи витрати з урегулювання збитків, за договорами страхування, не виконаним або виконаним не повністю на звітну дату, що виникли у зв'язку зі страховими випадками, які мали місце у звітному або попередніх йому періодах та про факт настання яких у встановленому порядку заявлено страховикові.
Резерв заявлених, але неврегульованих збитків (РЗУ) визначається за кожною неврегульованою претензії відповідно до розміру збитку, спричиненого настанням страхового випадку і підлягає компенсації, відповідно до умов договору страхування. У випадку, якщо збиток заявлений, але розмір збитку не встановлений, для розрахунку береться максимально можлива величина збитку, що не перевищує страхову суму.
Величина РЗУ дорівнює сумі заявлених збитків за звітний період, збільшеної на суму неврегульованих збитків за періоди, що передують звітному, та зменшеної на суму вже сплачених протягом звітного періоду збитків плюс витрати по врегулюванню збитку у розмірі 3% від суми неврегульованих претензій за звітний період; < br />
де РЗУ - резерв заявлених, але неврегульованих збитків;
ЗУотч - сума заявлених збитків за звітний період;
Онупрій - сума неврегульованих збитків за періоди, що передують звітному;
Нпр.отч - сума неврегульованих претензій звітного періоду;
ОУотч - сума збитків, сплачених протягом звітного періоду.
Резерв катастроф
Резерв катастроф призначений для покриття надзвичайного збитку, який став наслідком непереборної сили або великомасштабної аварії, які спричинили необхідність здійснення страхових виплат по великій кількості договорів страхування.
Резерв катастроф формується за видами страхування, умовами проведення яких передбачені зобов'язання страховика зробити страхову виплату у зв'язку з шкодою, завданою в результаті дії непереборної сили чи великомасштабної аварії.
Порядок, умови формування та використання РК визначаються страховиком самостійно і узгоджуються з федеральним органом виконавчої влади з нагляду за страховою діяльністю.
Резерв коливання збитковості
Резерв коливань збитковості формується страховиком на випадок компенсації витрат на здійснення страхових виплат, якщо значення збитковості страхової суми у звітному періоді перевищує очікуваний рівень збитковості, що став основою для розрахунку нетто-ставки страхового тарифу за видом страхування. РКУ розраховується на основі частини страхової брутто-премії, що визначається як різниця між базовою страховою премією і сумою резерву незароблених премії, обчисленої за станом на звітну дату, помноженої на коефіцієнт відрахувань до РКУ:
де УТ - розрахунковий рівень збитковості по даному виду страхування, обчислений при розрахунку страхового тарифу;
УФ - фактичний рівень збитковості страхової суми за видом страхування за звітний період;
Тб - базова страхова премія, що надійшла в звітному періоді (Тб = СБП - РНП; СБП - страхова брутто-премія звітного періоду);
К - коефіцієнт відрахувань до РКУ (К = 0,5).
Фактично склалася збитковість страхової суми за певним видом страхування за звітний період дорівнює відношенню суми фактично проведених страхових виплат, величини РЗНУ на звітну дату і величини РПНУ до суми договорів страхування, укладених у звітному періоді:
де ВФ - фактично вироблені страхові виплати звітного періоду;
S - сума договорів страхування, укладених у звітному періоді.
Якщо фактичний рівень збитковості за видом страхування більше розрахункового, то РКУ зменшується на суму перевищення, обчислений як різниця між фактичною сумою страхових виплат і твором страхової брутто-премії на розрахунковий рівень збитковості страхової суми звітного періоду:
де П - розрахункова сума зменшення РКУ звітного періоду.
Страховик має право самостійно вибрати метод формування резерву коливань збитковості, погодивши його з федеральним органом виконавчої влади з нагляду за страховою діяльністю. Якщо страховиком протягом тривалого періоду часу не витрачаються кошти РКУ, це показує необгрунтованість його формування.
Якщо страховик займається страховою діяльністю більше року, проводиться оцінка РКУ за періоди, що передують звітному. Для цього фактичний рівень збитковості страхових сум за попередні календарні роки порівнюється з розрахунковим рівнем збитковості, використовуваним при розрахунку страхового тарифу. Якщо розрахункова збитковість вище фактичної, отримана різниця множиться на величину страхової брутто-премії за календарний рік і коефіцієнт, який використовується для розрахунку РКУ (К = 0,5).
Резерв запобіжних заходів
Резерв запобіжних заходів призначений для фінансування заходів щодо попередження нещасних випадків, втрати або пошкодження застрахованого майна, а також на цілі, передбачені страховиком у Положенні про резерв попереджувальних заходів. РПМ формується шляхом відрахування від страхової брутто-премії, що надійшла за договорами страхування у звітному періоді. Розмір відрахувань до РПМ визначається виходячи з відсотка, передбаченого в структурі тарифної ставки на ці цілі. Величина РПМ відповідає сумі відрахувань в даний резерв у звітному періоді, збільшеної на величину РПМ на початок звітного періоду і зменшеної на суму витрачених коштів на попереджувальні заходи у звітному періоді:
де ОРотч - відрахування до РПМ звітного періоду;
РПМпред - величина РПМ на початок звітного періоду;
ПМотч - сума коштів, витрачених на запобіжні заходи у звітному періоді.
Відповідно до Листа Росстрахнадзор від 03.07.95 № 08/2-32р/02 «Про визначення частки перестраховиків у страхових резервах і формування резерву запобіжних заходів» з урахуванням цілей формування та використання коштів РПМ, не пов'язаних з виконанням страхових зобов'язань, РПМ формується тільки страховиком. Розрахунок перестрахувальної премії здійснюється страховиком за мінусом відрахувань у РПМ.
Резерв по страхуванню життя
Страхові резерви за видами страхування, що відносяться до страхування життя, формуються для забезпечення виконання зобов'язань страховика зі страхових виплат за укладеними договорами страхування при дожитті застрахованого до визначеного договором терміну страхування або віку, або смерті застрахованого, якщо це передбачено договором страхування. Страхові резерви зі страхування життя незароблених премій за кожним видом страхування і в тій валюті, в якій проводиться страхування. Вазою для розрахунку величини резерву зі страхування життя є страхова нетто-премія за укладеними договорами страхування, розрахована виходячи із загальної страхової премії за договорами страхування життя, що надійшла в звітному періоді за вирахуванням частини страхової премії, яка відповідає частці навантаження в структурі страхового тарифу.
Зобов'язання страховика за видами страхування життя розраховуються з урахуванням норми прибутковості, яка використовується страховиком при розрахунку страхових тарифів і узгодженої з федеральним органом виконавчої влади з нагляду за страховою діяльністю.
Величина резерву за видами страхування життя визначається відповідно до формулой:
де Р - розмір резерву за видом страхування на звітну дату;
РК - розмір резерву за видом страхування на початок звітного періоду;
ПЗ - страхова нетто-премія з виду страхування, отримана за звітний період;
i - річна норма прибутковості (виражена у відсотках), використана при розрахунку тарифної ставки за видом страхування;
В - сума виплат страхового забезпечення і викупних сум за видом страхування за звітний період.
Якщо умови по виду страхування передбачають застосування норми прибутковості, що залежить від терміну страхування, розмір резерву визначається за сукупністю договорів страхування, згрупованих залежно від використаної при розрахунку страхових тарифів норми прибутковості, узгодженої з федеральним органом виконавчої влади з нагляду за страховою діяльністю.
Розрахунок частки перестраховиків у страхових резервах
За договорами, переданими в перестрахування, страховик розраховує частку перестраховиків у страхових резервах, яка визначається пропорційно відношенню суми перестрахувальної премії за мінусом комісійної винагороди, отриманої за договором перестрахування, до базової страхової премії, обчисленої за переданим у перестрахування договору страхування:
де ДПi - частка перестраховиків у i-му договорі перестрахування;
СППi - суми перестрахувальної премії;
КВi - сума комісійної винагороди, отриманої цедентом від перестрахувальника;
Тбi - базова страхова премія за договором перестрахування.
Для розрахунку величини участі перестраховиків у кожному з технічних резервів, отриманий відносний показник ДПi множиться на розрахований розмір відрахувань у технічні резерви звітного періоду.
Відображення страхових резервів на рахунках бух.обліку
Для обліку страхових резервів у страховій компанії використовуються такі рахунки:
* Рахунок 37 «Депо премій і збитків за ризиками, переданими в перестрахування», до якого відкриваються субрахунки:
37/1 «Участь перестраховиків у резерві незароблених премії»,
37/2 «Участь перестраховиків у резерві заявлених, але неврегульованих збитків»,
37/3 «Участь перестраховиків у резерві що відбулися, але незаявлених збитків»,
37/4 «Участь перестраховиків у резерві зі страхування життя».
* Рахунок 49 «Результат зміни страхових резервів», до якого відкриваються субрахунки:
49/1 «Результат зміни резерву незароблених премії»,
49/2 «Результат зміни резерву заявлених, але неврегульованих збитків»,
49/3 «Результат зміни резерву відбулися, але незаявлених збитків»,
49/4 «Результат зміни резерву катастроф»,
49/5 «Результат зміни резерву коливання збитковості»,
49/6 «Результат зміни резерву зі страхування життя».
* Рахунок 91 «Резерв незароблених премії»
* Рахунок 92 «Резерв по страхуванню життя
* Рахунок 93 «Резерви збитків та інші технічні резерви», до якого відкриваються субрахунки:
93/1 «Резерв заявлених, але неврегульованих збитків»,
93/2 «Резерв що відбулися, але незаявлених збитків»,
93/3 «Резерв катастроф»,
93/4 «Резерв коливання збитковості»,
93/5 «Резерв запобіжних заходів з добровільних видів страхування»
93/6 «Резерв запобіжних заходів з обов'язкових видів страхування»
Структура рахунку 37/1
Д Рахунок 37/1 До
Сальдо - частка перестраховика у РНП на початок періоду
Частка перестрахувальника в РНП звітного періоду
Частка перестрахувальника в РНП попереднього звітного періоду
Сальдо - частка перестраховика у РНП на кінець періоду
Структура рахунку 91
Д Рахунок 91 До
Сальдо - РНП на початок звітного періоду
Сума РНП попереднього звітного періоду
Сума РНП звітного періоду
Сальдо - РНП на кінець звітного періоду
Аналітичний облік по рахунку 91 ведеться окремо по кожному виду страхування.
Структура рахунку 49/1
Д Рахунок 49/1 До
1. Сума РНП звітного періоду
3. Сума РНП попереднього звітного періоду
2. Частка перестрахувальника в РНП попереднього звітного періоду
4. Частка перестрахувальника в РНП звітного періоду
Списання кредитового сальдо (3 + 4)> (1 + 2)
Списання дебетового сальдо (3 + 4) <(1 + 2)>
Зміна РНП на рахунку 49/1 розраховується наступним чином:
де РНПотч і РНПпред - РНП відповідно звітного і попереднього періодів;
ДРНПотч і ДРНПпред - частка перестраховика у РНП відповідно звітного і попереднього періодів.
Структура рахунку 37/2 (37/3)
Д Рахунок 37/2 (37/3) До
Сальдо - частка перестраховика у РЗУ (РПНУ) на початок періоду
Частка перестрахувальника в РЗУ (РПНУ) звітного періоду
Сума зменшення частки перестраховика в РЗУ (РПНУ) попереднього звітного періоду
Сальдо - частка перестраховика у РЗУ (РПНУ) на кінець періоду
Структура рахунку 93/1
Д Рахунок 93/1 До
Сальдо - РЗУ на початок звітного періоду
Суми, що вивільняються з резерву збитків, у розмірах, спрямованих на виплати страхового відшкодування за збитки, за якими були сформовані резерви в попередні звітні періоди, та суми витрат по врегулюванню збитків
Суми заявлених, але неврегульованих за звітний період збитків і сума витрат на врегулювання збитків
Суми, що вивільняються з резерву у зв'язку із зникненням зобов'язань страхової компанії у виплаті по страхових випадках, для врегулювання яких було утворено резерв (відмова у виплаті), або у зв'язку із здійсненням виплати у меншому розмірі в порівнянні з розрахунковим
Сальдо - РЗУ на кінець звітного періоду
Аналітичний облік по рахунку 93/1 ведеться окремо по видах страхування, а також у розрізі періодів настання страхових подій для врегулювання збитків, за якими утворені резерви.
За іншими субрахунками (93/2, 93/3, 93/4) т облік ведеться в аналогічному порядку.
Структура рахунку 49/2
Д Рахунок 49/2 До
1. Сума заявлених, але неврегульованих за звітний період збитків
4. Суми, що вивільняються з РЗУ, у розмірах, спрямованих на виплати страхового відшкодування за збитки, за якими були сформовані резерви в попередні звітні періоди
2. Сума витрат на врегулювання збитків
3. Суми зменшення частки перестраховика в РЗУ попереднього звітного періоду у зв'язку з їх врегулюванням
5. Суми витрат з врегулювання збитків
6. Частка перестраховиків у РЗУ за ризиками, переданими в перестрахування і ретроцессію у звітному періоді
7. Суми, що вивільняються з резерву у зв'язку із зникненням зобов'язань страхової компанії у виплаті по страхових випадках, для врегулювання яких було утворено резерв (відмова в оплаті), або у зв'язку із здійсненням виплати у меншому розмірі в порівнянні з розрахунковим
Списання кредитового сальдо, якщо (1 + 2 + 3) <(4 + 5 + 6 + 7)>
Списання дебетового сальдо, якщо (1 + 2 + 3)> (4 + 5 + 6 + 7)
Структура рахунків 49/3, 49/4, 49/5, 49/6 аналогічна структурі рахунку 49/2.
Аналітичний облік за субрахунками рахунку 49 «Результат зміни страхових резервів» ведеться за видами страхування, а також у розрізі періодів настання страхових подій для врегулювання збитків, за якими були створені резерви збитків.
Зміна РЗУ і РПНУ на рахунках 49/2, 49/3 розраховується наступним чином:
де РЗУотч, РЗУпред (РПНУотч, РПНУпред) - РЗУ (РПНУ) відповідно звітного і попереднього періодів;
ДРЗУотч (ДРПНУотч) - частка перестраховика у РЗУ (РПНУ) звітного періоду;
ДРЗУпред - суми, що вивільняються з РЗУ у зв'язку з виплатами або із зникненням зобов'язань за збитки, сформованим у попередні звітні періоди;
ДРПНУпред - частка перестраховика у РПНУ попереднього періоду.
Структура рахунку 92
Д Рахунок 92 До
Сальдо - резерв по накопичувальних видах страхування на початок періоду
Суми повернення коштів резерву попереднього року
Відрахування в резерв страхових премій по накопичувальних видах страхування
Поповнення коштів резерву за рахунок доходів від інвестування тимчасово вільних коштів резерву
Сальдо - резерв по накопичувальних видах страхування на кінець періоду
Зміна резервів із страхування життя розраховується за формулою:
,
де Р, Рк - резерв зі страхування життя відповідно на звітну дату і на початок звітного періоду, що розраховується відповідно до прийнятого в страховій компанії положенням про формування резерву.
Структура рахунку 93/5 (93/6)
Д Рахунок 93/5 (93/6) До
Сальдо - РПМ на початок звітного періоду
Використання РПМ за звітний період
Нарахована сума РПМ за звітний період
Сальдо - РПМ на кінець звітного періоду
Список використаної літератури
1. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерський облік в страхових компаніях: Навчально-практич. Посібник. - СПб.: Видавничий Торговий Дол «Герда», 2000
2. Бургонова Г. Н., Васіна І. Г. Бухгалтерський облік у страхових компаніях: Навчальний посібник. - СПб.: СПбГІЕА, 1999
