ВСТУП
1. ПОНЯТТЯ І ВИДИ ЦІННИХ ПАПЕРІВ
2. ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ ПРИДБАННЯ ЦІННИХ ПАПЕРІВ ТА ЇХ ОБЛІК
3. ОБЛІК ДЕРЖАВНИХ ОБЛІГАЦІЙ
3.1 ОБЛІК ДЕРЖАВНИХ БЕСКУПОННИХ ЦІННИХ ПАПЕРІВ
3.2 ОБЛІК ДЕРЖАВНИХ ОБЛІГАЦІЙ з купоном ДОХОДОМ
4. ОБЛІК КОРПОРАТИВНИХ ОБЛІГАЦІЙ
4.1 ОБЛІК КОРПОРАТИВНИХ ОБЛІГАЦІЙ У Емітента
4.2 ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ з корпоративними облігаціями У ІНВЕСТОРА
5. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З АКЦІЯМИ
6. ОБЛІК ВЕКСЕЛІВ
6.1 ПРИДБАННЯ ВЕКСЕЛІВ
6.2 РЕАЛІЗАЦІЯ ВЕКСЕЛІВ
7. РЕЗЕРВИ під знецінення цінних паперів
8. ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ КУПІВЛІ ТА ПРОДАЖУ ЦІННИХ ПАПЕРІВ Професійні учасники ринку ЦІННИХ ПАПЕРІВ
8.1 порядок відображення ПРИДБАННЯ ЦІННИХ ПАПЕРІВ
8.2 ОБЛІК ВИТРАТ, містить у ВИТРАТИ
8.3 ВІДБИТТЯ ВИРУЧКИ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ ЦІННИХ ПАПЕРІВ
ВИСНОВОК

ВСТУП
У господарській діяльності економічних суб'єктів відбувається значне число угод з різного роду майном, майновими правами, виконанням робіт і наданням послуг, інформацією, результатами інтелектуальної діяльності, нематеріальними благами, об'єктами цивільних прав і т.п. За розвитком ринкових відносин операції з цінними паперами (фінансові вкладення) одержали масове поширення поряд з операціями по реалізації товарів (робіт, послуг), кредитуванням й іншими. Цінні папери існують у різних видах і служать зручним інструментом організації й функціонування підприємств (організацій) в умовах ринкової економіки. Специфіка діяльності на ринку цінних паперів обумовила виникнення такої категорії юридичних осіб, як професійні учасники ринку цінних паперів. Для них дані операції є основним видом діяльності.
Підприємства та організації, що не є кредитними організаціями й професійними учасниками ринку цінних паперів, також є активними учасниками ринку цінних паперів. Вкладаючи кошти в державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов'язання), у цінні папери корпорацій і статутні капітали інших організацій, а також надаючи іншим організаціям позики на території України і за її межами, підприємства здійснюють фінансові вкладення.
З огляду на виняткову важливість цієї галузі для розвитку й стабілізації української економіки, ринок цінних паперів на сьогоднішній день розглядається як галузь інтенсивного контролю й регулювання з боку державних органів. Однією з форм контролю й виступає бухгалтерський облік, а стосовно до даної курсової роботи - бухгалтерський облік цінних паперів.
Основною метою даної курсової роботи є вивчення теорії та практики бухгалтерського обліку цінних паперів на підприємствах різних форм власності з урахуванням останніх змін в українському законодавстві.
Головні завдання курсової роботи - вивчення теоретичної бази бухгалтерського обліку цінних паперів, аналіз особливостей обліку різних цінних паперів, формування фінансових результатів від операцій з цінними паперами, оподатковування операцій і доходів по конкретних видах інвестицій підприємств.
1. ПОНЯТТЯ І ВИДИ ЦІННИХ ПАПЕРІВ
Цінним папером є документ, що засвідчує з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів майнові права, здійснення або передача яких можлива лише при його пред'явленні. Відповідно до статті 143 ГК РФ від 30. 11. 94 р. № 51-ФЗ до цінних паперів відносяться: державна облігація, облігація, вексель, чек, депозитний і ощадний сертифікати, банківська ощадна книжка на пред'явника, коносамент, акція, приватизаційні цінні папери та інші документи, які законами про цінні папери або в встановленому ними порядку віднесені до числа цінних паперів. З прийняттям частини другої ГК РФ за статтею 911 до цінних паперів можна віднести просте і подвійне складське свідоцтво. З прийняттям Федерального закону "Про ринок цінних паперів" ніяких змін у зазначеному переліку цінних паперів не відбулося. У зв'язку з цією обставиною всі цінні папери, які не наведені в даному переліку й з якими інвестор може зіткнутися на російському фондовому ринку, такими визнані бути не можуть. Однак на практиці в якості цінних паперів цілком успішно зверталися всілякі сертифікати, свідоцтва про депонування, свідоцтва про внесення паю, ф'ючерси, купчі, квитки і т.д.
Цінний папір підтверджує факт надання капіталу інвестора емітенту і дає право власнику на отримання певного доходу. Залежно від форми надання капіталу і способу виплати доходу цінні папери діляться на боргові й часткові. Боргові цінні папери звичайно мають фіксовану процентну ставку і є зобов'язанням виплатити капітальну суму боргу на певну дату в майбутньому. Часткові цінні папери, або акції, становлять безпосередню частку власника в реальній власності й забезпечують одержання дивіденду необмежений час. Інші види цінних паперів похідні від акцій і боргових зобов'язань.
Акції засвідчують право власника на частку у власних засобах АТ. Емісія акцій - спосіб створення акціонерного товариства, викупу державного (муніципального) підприємства, збільшення статутного капіталу компанії.
Боргові зобов'язання підтверджують відносини позики між інвестором (кредитором) і особою, що випустила документ (боржником). До боргових зобов'язань відносяться:
1) облігації
2) державні позики
3) депозитні й ощадні сертифікати банків
4) векселі.
Емітент облігацій та інших боргових зобов'язань повинен у певний строк виплатити й позичку й відсотки, які залишаються незмінними або варіюються незначно. Відсотки виплачуються рівними порціями протягом усього строку позики (по облігаціях) або одноразово при погашенні паперу (сертифіката).
Похідні цінні папери закріплюють право їхнього власника на покупку або продаж акцій і боргових зобов'язань. Це опціони й ф'ючерсні контракти.
Опціон - цінний папір, що підтверджує право власника на покупку або продаж певного базисного активу за фіксованою ціною через якийсь час.
Фінансовий ф'ючерс - контракт на покупку або продаж певного базисного активу в майбутньому за фіксованою ціною. На відміну від опціону ф'ючерсний контракт не право, як опціон, а зобов'язання: від опціонної покупки або продажу можна відмовитися, контракт розірвати не можна.
Процес приміщення грошей в акції, облігації, інші цінні папери, а також пайову участь в інших підприємствах називаються фінансовим вкладенням, або інвестицією. В активах підприємства виділяють короткострокові (до року) і довгострокові (строком більше року) фінансові вкладення. Особи, що вкладають кошти в зазначені активи, - інвестори, а особи, що випускають (емітує) цінні папери, - емітенти.
2. ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ ПРИДБАННЯ ЦІННИХ ПАПЕРІВ ТА ЇХ ОБЛІК
Підставою для прийняття цінних паперів до бухгалтерського обліку є:
• по документарних цінних паперах - договір на придбання цінного папера, акт прийому-передачі цінного папера;
• за бездокументарні цінних паперах - виписка з рахунку "Депо";
• при придбанні права вимоги - договір, акт поступки права вимоги, інші документи.
Усі цінні папери, що зберігаються в організації (облігації державної ощадної позики, облігації внутрішньої валютної позики, векселі, акції, облігації), повинні бути описані в Книзі обліку цінних паперів, яка виглядає таким чином:
Книга обліку цінних паперів повинна бути зброшуровані, скріплена печаткою організації та підписом керівника та головного бухгалтера, сторінки пронумеровані.
Виправлення в Книгу обліку цінних паперів можуть вноситися лише з дозволу керівника і головного бухгалтера із вказівкою дати внесення виправлень.
У випадку ведення Книги обліку цінних паперів за допомогою засобів обчислювальної техніки результатная інформація може формуватися у вигляді вихідного документа на машиночитаних носіях. Роздруківка інформації з машиночитаних носіїв здійснюється в міру необхідності або вимозі органів, що здійснюють контроль відповідно до законодавства Російської Федерації, суду і прокуратури, але не рідше одного разу на рік.
Відповідно до Федерального закону від 21.11.96 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" відповідальність за організацію зберігання Книги обліку цінних паперів несе керівник організації.
Підприємства та організації можуть здійснювати свої фінансові вкладення в наступні основні активи:
• державні цінні папери;
• акції та облігації як звертаються, так і не обертаються на організованому ринку цінних паперів;
• векселі;
• права вимоги та інші похідні цінні папери та вкладення.
3. ОБЛІК ДЕРЖАВНИХ ОБЛІГАЦІЙ
Згідно з п. 1 ст. 2 Федерального закону від 29.07.98 № 136-ФЗ "Про особливості емісії та обігу державних і муніципальних цінних паперів" до державних цінних паперів відносяться цінні папери, випущені емітовані) від імені Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень (органів місцевого самоврядування) . Обертаються на ринку державні цінні папери представлені у двох видах: дисконтні (бескупонние) і з купонних доходом.
3.1 ОБЛІК ДЕРЖАВНИХ БЕСКУПОННИХ ЦІННИХ ПАПЕРІВ
Дисконт визначається як різниця між ціною реалізації (погашення) та ціною купівлі (первинного розміщення). ерского обліку накопичений купонний дохід, виділений в структурі ціни і відшкодований первинного власника, інвестора слід враховувати в повному обсязі на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів". При нарахуванні (отриманні) купонного відсотка після закінчення відповідного періоду сума накопиченого купонного доходу в повному обсязі списується з рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" на рахунок 91 "Інші доходи і витрати". У той же час нарахування відсотків по купонних облігацій здійснюється записом для даного виду угод - за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" і кредитом рахунка 91 "Інші доходи і витрати".
4. ОБЛІК КОРПОРАТИВНИХ ОБЛІГАЦІЙ
З поширенням акціонерної форми власності й становленням вторинного ринку цінних паперів в Росії відбулося істотне розвиток фондового ринку, збільшилася кількість способів залучення капіталу. З'явилися гібридні фінансові інструменти, зокрема, конвертовані облігації, які стали випускатися найбільшими в Росії акціонерними товариствами - АТ "ЛУКОЙЛ", РАО "ЄЕС Росії", АТ "Газпром" та іншими. Незважаючи на те, що облігації розміщуються в основному серед закордонних інвесторів, потенціал їх використання на російському ринку як інструмент залучення коштів приватних і корпоративних інвесторів досить великий.
Конвертована облігація являє собою різновид цінного папера й може випускатися акціонерними товариствами поряд з акціями, облігаціями та іншими цінними паперами згідно зі ст. 33 Закону від 26.12.95 (ред. від 24.05.99) № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства". Призводить до необхідності дати визначення конвертованої облігації, наведене в п. 1.2 постанови ФКЦП РФ від 17.09.96 № 19 "Про затвердження стандартів емісії акцій при установі акціонерних товариств, додаткових акцій, облігацій та їх проспектів емісії ":
цінні папери, конвертовані в акції й облігації (конвертовані облігації), облігації певних серій, конвертовані в додаткові акції та (або) облігації інших серій.
4.1 ОБЛІК КОРПОРАТИВНИХ ОБЛІГАЦІЙ У Емітента
Випуск конвертованих облігацій буде показаний в обліку емітента наступного записом:
Дт 51 "Розрахункові рахунки"
Кт 66 (67) "Розрахунки по короткострокових (довгостроковими) кредитами і позиками" - розміщений облігаційну позику.
Згідно з п. 73 Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженого наказом МФ РФ від 29.07.98 № 34н, заборгованість за отриманими позиками показується з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків. У зв'язку з цим нарахування купонного доходу буде відображено записом:
Дт 91 "Інші доходи і витрати"
Кт 66 (67) "Розрахунки по короткострокових (довгостроковими) кредитами і позиками" - щомісячно рівномірно списується частина дисконту;
Дт 91 "Інші доходи і витрати і витрати"
Кт 66 (67) - списується остання частина дисконту;
Виплата купонного доходу відіб'ється кореспонденцією рахунків:
Дт 66 (67) "Розрахунки по короткострокових (довгостроковими) кредитами і позиками"
Кт 51 "Розрахункові рахунки" - погашені облігації.
4.2 ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ з корпоративними облігаціями У ІНВЕСТОРА
Інвестор може використовувати як облікову оцінки вартість придбання облігації, а також ринкову вартість облігації, коректовані у зв'язку зі зміною режиму обігу облігації. У якості облікової оцінки для інвестора має бути обрано оцінка за вартістю придбання. У той же час не існує достатніх підстав для відображення облігацій за ринковою вартістю.
Придбання конвертованих облігацій в обліку інвестора відіб'ється стандартними кореспонденціями рахунків. Для обліку витрат з придбання конвертованих облігацій буде використовуватися рахунок 58 "Фінансові вкладення".
Дт 58 "Фінансові вкладення"
Кт 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами";
Дт 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"
Кт 51 "Розрахункові рахунки".
Приклад. Відображення операції погашення конвертованих облігацій в обліку інвестора.
До 15 травня 2002 ринкова вартість простих акцій акціонерного товариства ABC склала 43 дол США. На підставі проспекту емісії та договору купівлі-продажу конвертованих облігацій проведена їх конвертація в прості акції.
Дт 58 "Фінансові вкладення",
Кт 98 "Доходи майбутніх періодів" - на величину дооцінки вартості конвертованих облігацій до поточної ринкової вартості простих акції - 75000 руб. [(43 - 40) • 25 • 1000].
Беручи до уваги конверсійне ставлення і котирування простої акції на дату погашення, на відкориговану вартість облігацій робиться бухгалтерська запис:
Дт 91 "Інші доходи і витрати"
Кт 58 "Фінансові вкладення" - списання вартості конвертованих облігацій на рахунок реалізації в сумі 1075000 крб. (1000 руб. • 1000 шт. + 75000 руб.).
Далі робляться наступні облікові записи:
Дт 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"
Кт 91 "Інші доходи і витрати" - віднесення суми заборгованості на рахунок розрахунків з емітентом у сумі 1080000 крб. (1075000 руб. + 5000 руб.):
Дт 51 "Розрахункові рахунки",
Кт 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - отримання коштів від погашення конвертованих облігацій в сумі 1080000 крб.;
Дт 98 "Доходи майбутніх періодів",
Кт 91 "Інші доходи і витрати" - віднесення нереалізованого прибутку на фінансові результати в сумі 75000 руб.
5. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З АКЦІЯМИ
Акція - емісійний цінний папір, що закріплює права її власника (акціонера) на отримання частини прибутку акціонерного товариства у вигляді дивідендів, на участь в управлінні акціонерним товариством і на частину майна, що залишилося після його ліквідації. Випуск акцій на пред'явника дозволяється у певному відношенні до величиною сплаченого статутного капіталу емітента у відповідності з нормативом, встановленим Федеральною комісією по ринку цінних паперів (ст. 2 Федерального закону від 22.04.1996 р. № 39-ФЗ "Про ринок цінних паперів").
Облік ведеться за наступними напрямками:
1) статутного капіталу акціонерного товариства в момент реєстрації товариства
2) оплати статутного капіталу акціонерами
3) зменшення й збільшення статутного капіталу
4) операцій із спільною активами.
При обліку операцій з цінними паперами необхідно виділяти:
а) емісійний дохід
б) викуп власних акцій з метою їх перепродажу
в) покупку чужих акцій
г) перепродаж чужих акцій
д) виплату дивідендів акціонерам
е) одержання дивідендів по фінансових вкладень.
Емісійний доход утвориться в емітента цінних паперів як різниця між ціною продажу й номінальною ціною акції.
Емісійний дохід враховується на рахунку 83 "Додатковий капітал", субрахунок "Емісійний дохід". Кошти з цього субрахунки використовуються на покриття різниці між номінальною вартістю і ціною продажу власних акцій, якщо акції реалізуються за ціною нижче номіналу, а також для списання різниці ціни викупу та номінальної ціни при зменшенні статутного капіталу.
При викуп власних акцій з метою їх перепродажу ціна купівлі відображається за дебетом рахунка 81 "Власні акції (частки)" і кредитом рахунку 51 "Розрахункові рахунки". Продаж акцій фіксується за дебетом рахунка 51, кредиту рахунку 81 на суму покупки, а також за дебетом рахунка 51, кредитом рахунка 91 "Інші доходи і витрати" - на суму доходу. Дохід від спекуляції дорівнює різниці ціни продажу та ціни викупу.
Облік наявності та руху інвестицій в акції АТ і в статутні фонди інших підприємств ведеться на рахунку 58 "Фінансові вкладення", субрахунок "Паї та акції". Придбання акцій відображається за купівельною ціною:
Дт 58, субрахунок "Паї та акції"
Кт 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" (інші рахунки обліку матеріальних та інших цінностей у разі, якщо оплата акцій здійснена шляхом надання матеріальних та інших цінностей (крім грошових коштів) у власність або в користування підприємству-продавцю)
Приклад. Підприємство А придбало акції підприємства Б, що обертаються на організованому ринку ЦП, на суму 7000 руб. і підприємства С на суму 5000 руб. Потім акції були продані: акції підприємства Б - за 7800 руб.; Акції підприємства С - за 3800 руб. Ринкова ціна на момент реалізації цінних паперів склала: по акціях підприємства Б - 6900 (нижня межа коливання ринкової ціни - 5554,5 руб.), По акціях підприємства С - 5100 руб. (нижня межа коливання ринкової ціни - 4105,5 руб.).
Операція відображається таким чином:
Дт 58/Б Km 76 - 7000 руб. - Відбиті витрати з придбання цінних паперів підприємства Б;
Дт 58/С Km 76 - 5000 руб. - Відбиті витрати з придбання цінних паперів підприємства С;
Акції реалізовані:
Дт 62 Km 91 - 7800 руб. - Відбита продажна вартість цінних паперів підприємства Б;
Дт 62 Km 91 - 3800 руб. - Відбита продажна вартість цінних паперів підприємства С;
Дт 91 Km 58/Б - 7000 руб. - Списана балансова вартість акцій підприємства Б;
Дт 91 Km 58/C - 5000 руб. - Списана балансова вартість акцій підприємства С;
Дт 91 Km 99 - 800руб. - Визначений фінансовий результат від реалізації акцій підприємства Б;
Дт 99 Km 91 - 1200 руб. - Визначений фінансовий результат від реалізації акцій підприємства С.
Засоби фінансових вкладень, переведені підприємством, але на які у звітному періоді не отримано документи, що підтверджують права підприємства, враховуються на рахунку 58 відокремлено. Придбання акцій може відбутися в результаті обміну випущених облігацій на акції інших підприємств, або обмін своїх акцій на акції іншого підприємства. Відображення цієї операції за договірною ціною в межах номінальної вартості:
Дт 58 "Фінансові вкладення"
Кт 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам" (Кт 67 "Розрахунки по довгострокових кредитах і позикам")
У сумі перевищення договірної вартості обміну над номінальною вартістю облігації:
Дт 58 "Фінансові вкладення"
Кт 91 "Інші доходи і витрати"
Довгострокові фінансові вкладення в акції інших підприємств гублять свою первісну вартість, якщо їхня ціна на фондових біржах знижується. Падіння курсу акцій означає для інвестора потенційний збиток. Якщо ринкові ціни на часткові активи ростуть, довгострокові фінансові вкладення перевищують первісну балансову вартість цінних паперів, що для інвестора обертається потенційної прибутком.
За міжнародними стандартами бухгалтерського обліку потенційні збитки від знецінювання довгострокових фінансових вкладень в акції інших підприємств повинні бути відображені в тому звітному періоді, в якому вони виявлені. Для цього акції переоцінюють відповідно до їх поточної котируванням на ринку цінних паперів (береться ціна останнього робочого дня біржі у звітному періоді).
Потенційна прибуток у поточному бухгалтерському обліку не відбивається. Вона буде показана за фактом після реалізації акцій або опосередкована в сумі підвищених дивідендів.
6. ОБЛІК ВЕКСЕЛІВ
6.1 ПРИДБАННЯ ВЕКСЕЛІВ
Відповідно до ст. 819 Цивільного кодексу РФ за кредитним договором банк або інша кредитна організація (кредитор) зобов'язується надати грошові кошти (кредит) позичальникові у розмірі та на умовах, передбачених договором, а позичальник зобов'язується повернути отриману грошову суму н сплатити відсотки за неї. За кредитним договором позичальник зобов'язаний одержати саме кошти, а не цінні папери. Невідповідність кредитного договору цивільному законодавству тягне його недійсність. Банк відкриває підприємству спеціальний позичковий рахунок (під мінімальні відсотки). На нього надходить повна грошова сума кредиту, на яку банк від імені підприємства в себе здобуває вексель. Потім цей вексель передається підприємству за договором прийому-передачі векселів.
Векселі обліковуються на рахунку обліку фінансових вкладень - 58. Потім зазначені активи реалізують в рахунок оплати продукції (робіт, послуг).
У тих випадках, коли організація набуває векселя як об'єкт фінансових вкладень, облік їх здійснюється у порядку, наведеному в п. 3 наказу МФ РФ від 15.01.97 № 2, тобто в сумі фактичних витрат для інвестора.
При відображенні в бухгалтерському обліку операцій з векселями, що застосовуються при розрахунках між організаціями за поставку товарів, виконані роботи та надані послуги, слід користуватися листом МФ РФ від 31.10.94 № 142 "Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, що застосовуються при розрахунках між підприємствами за поставку товарів, виконані роботи та надані послуги "і доповненнями до нього від 16.07.96 № 62.
Приклад. Підприємство А придбало у підприємства Б вексель на суму 96000 руб. При цьому в оплату за зазначений вексель був виписаний власний вексель на ту ж суму. Підприємство А придбало у підприємства С продукцію на 96000 руб., У тому числі ПДВ - 16000 руб.
Проводки будуть наступними:
Дт 58 Km 66 - 96000 руб. - Відбиті витрати по придбаному векселем;
Дт 10 Km 76 - 80000 руб. - Надійшли матеріали від підприємства С;
Дт 19 Km 76 - 16000 руб. - ПДВ;
Дт 91 Km 58 - 96000 руб. - Списана балансова вартість векселя;
Дт 76 Km 91 - 96000 руб. - Оплачені матеріали векселем підприємства Б;
Дт 66 Km 51 - 96000 руб. - Оплачений власний вексель;
Дт 68/НДС Km 19 - 16000 руб. - Прийнятий до заліку бюджету ПДВ за придбаними матеріалами після оплати власного векселя.
Згідно з п. 3.2 наказу МФ РФ від 15.01.97 № 2 фінансові вкладення приймаються до бухгалтерського обліку в сумі фактичних витрат для інвестора. В даному випадку в суму фактичних витрат необхідно включити: суму кредиту; витрати на сплату відсотків за позиковими коштами, використовуваним на придбання цінних паперів до прийняття їх до бухгалтерського обліку; відсотки за кредит, а також грошові кошти, що сплачуються спеціалізованим організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням даних паперів; винагороди, що сплачують посередницьким організаціям, за участю яких придбані цінні папери; інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням цінних паперів.
На рахунках бухгалтерського обліку витрати будуть відображені в такий спосіб:
Дт 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами",
Кт 51 "Розрахункові рахунки" - сплачено постачальнику бланків векселів;
Дт 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей",
Кт 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - врахований ПДВ, сплачений постачальникові векселів;
Дт 58 "Фінансові вкладення",
Кт 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - у складі капітальних вкладень врахована вартість бланків векселів;
Дт 68 "Розрахунки з податків та зборів",
Кт 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" - сума ПДВ віднесена на рахунок чистого прибутку.
Необхідно зазначити, що згідно з п. 6 наказу МФ РФ від 15.01.97 № 2 векселі, що зберігаються в організації, повинні бути описані в книзі обліку цінних паперів, що має такі обов'язкові реквізити: найменування емітента; номінальна ціна цінного паперу; покупна вартість; номер, серія та ін; загальна кількість; дата купівлі, дата продажу. Книга обліку цінних паперів повинна бути зброшуровані, скріплена печаткою організації та підписом керівника та головного бухгалтера, сторінки пронумеровані.
6.2 РЕАЛІЗАЦІЯ ВЕКСЕЛІВ
Банківський вексель як ліквідний актив може бути використаний підприємством для оплати третій особі при придбанні продукції (робіт, послуг) або самому банку - як при настанні терміну платежу, так і до зазначеного терміну.
Прийнято вважати, що підприємство одержує вексель за вартістю нижче номіналу (з урахуванням дисконту), а при настанні строку платежу одержує номінальну вартість векселя.
Приклад. Вексель за номінальною вартістю 100000 крб. переданий банком підприємству з урахуванням дисконтної ставки 20% річних за 80000 руб. строком погашення в 1 рік. При пред'явленні векселя до оплати через півроку буде виплачена сума 90000 руб. Якщо ж вексель пред'являть в зазначений термін, то буде виплачена номінальна сума 100000 руб.
У бухгалтерському обліку підприємства отримання грошових коштів з банківського векселем буде відображатися таким чином:
Дт 91 Кт 58 - списано вартість векселя в сумі витрат на його придбання;
Дт 62 Кт 91 - реалізований вексель;
Дт 51, Кт 62 - отримані грошові кошти за векселем.
У разі коли підприємство реалізує банківський вексель як цінний папір, податкова база повинна обчислюватися відповідно до вимог, встановлених п. 4 ст. 2 Закону РФ "Про податок на прибуток підприємств і організацій". При визначенні з метою оподаткування прибутку від реалізації даних векселів, отриманої до 05.08.98, тобто до введення в дію Федерального закону від 31.07.98 № 141-ФЗ "Про внесення доповнень до статті 2 Закону Російської Федерації" Про податок на прибуток підприємств і прорганізацій ", збиток, отриманий у вигляді різниці між ціною реалізації і первісною вартістю цінних паперів, не приймався у зменшення бази оподаткування при обчисленні податку на прибуток.
7. РЕЗЕРВИ під знецінення цінних паперів
Відповідно до п. 45 Наказу Мінфіну Росії від 29.07.98 р. № 34н "Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації" вкладення організації в акції інших організацій, що котируються на фондовій біржі, котирування яких регулярно публікується, при складанні бухгалтерського балансу відображаються на кінець звітного року за ринковою вартістю, якщо остання нижче вартості, прийнятої до бухгалтерського обліку. На зазначену різницю проводиться освіту в кінці звітного року резерву під знецінення вкладень у цінні папери (ЦП) за рахунок фінансових результатів у комерційної організації або збільшення витрат у некомерційної організації.
Федеральна комісія з ринку цінних паперів у своєму Листі від 20.04.99 р. № АК-02/2043 роз'яснила, що при створенні резерву під знецінення вкладень у цінні папери ринкова ціна визначається відповідно до розпорядження ФКЦП від 05.10.98 р. № 1087 -- р.
У бухгалтерському обліку резерв під знецінення вкладень у цінні папери відображається:
Дт 91 "Інші доходи і витрати"
Кт 59 "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери".
При перевищенні ринкової вартості цінних паперів, по яких раніше був створений резерв, у бухгалтерському обліку робляться такі записи:
Дт 59 "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери",
Кт 91 "Інші доходи і витрати".
При зберіганні бланків (сертифікатів) цінних паперів у депозитарії вони продовжують числитися в бухгалтерському обліку в організації-власника з вказівкою в аналітичному обліку реквізитів депозитарію, з яким вони передані на зберігання. Нарахування витрат з оплати послуг депозитаріїв відображається записом:
Дт 91 "Інші доходи і витрати"
Кт 76, 51, 50.
8. ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ КУПІВЛІ ТА ПРОДАЖУ ЦІННИХ ПАПЕРІВ Професійні учасники ринку ЦІННИХ ПАПЕРІВ
Внутрішній облік професійного учасника ринку цінних паперів може здійснюватися працівником компанії, самостійним підрозділом або може бути доручено іншому професійному учаснику ринку цінних паперів. При цьому відповідальність перед регулюючими організаціями за точність, повноту, адекватність і своєчасність ведення регістрів внутрішнього обліку повністю покладається на професійного учасника ринку цінних паперів.
8.1 порядок відображення ПРИДБАННЯ ЦІННИХ ПАПЕРІВ
При відображенні в бухгалтерському обліку операцій з придбання цінних паперів так само, як і у підприємств, які не є професійними учасниками РЦП, використовуються рахунок 58 "Фінансові вкладення".
Під фактичними витратами на придбання цінних паперів у професійних учасників РЦП відповідно до п. 23 Положення по веденню бухгалтерського обліку та п. 3.2 Правил розуміються:
• суми, що сплачуються згідно з договором продавцю;
• суми, що сплачуються спеціалізовани