Введення.
Як і на підставі чого будуть оцінювати вас, а ви вашого партнера? Сьогодні пройшов той час, коли про «крутості» бізнесмена і його фірми судили по шикарному автомобілю, офісу в центрі міста, мобільного телефону. На перше місце повертаються наукові підходи при оцінці надійності будь-якої фірми. Але думка стороннього експерта не завжди дасть вичерпну інформацію для прийняття рішення. Тому, будь-який сучасний бізнесмен зобов'язаний володіти методами фінансового аналізу та вміти скласти і подати фінансову звітність (ФО) свого підприємства.
ФО є по суті «обличчям» фірми. Вона являє собою систему узагальнених показників, які характеризують підсумки фінансово-господарської діяльності підприємства. Дані ФО служать основними джерелами інформації для аналізу фінансового стану (ФС) підприємства. Адже для того, щоб прийняти рішення необхідно проаналізувати забезпеченість фінансовими ресурсами доцільність та ефективність їх розміщення і використання, платоспроможність підприємства, його фінансові взаємовідносини з партнерами. Оцінка цих показників, потрібна для ефективного управління фірмою. З їх допомогою керівники здійснюють планування, контроль, покращують і вдосконалюють напрямок своєї діяльності.
Основною метою і завданням нашої випускної роботи, з питань звітності та аналізу ФС, підприємства є вивчення економічної характеристики підприємства, з відображенням механізму складання та подання ФО, розгляд внутрішніх і зовнішніх відносин господарського суб'єкта, виявлення його фінансового стану, платоспроможності та прибутковості.
Основними завданнями аналізу ФС підприємства є:
- Загальна оцінка ФС і факторів його зміни;
- Вивчення відповідності між засобами і джерелами, раціональність їх розміщення та ефективності їх використання;
- Визначення ліквідності і фінансової стійкості підприємства;
- Дотримання фінансової, розрахункової і кредитної дисципліни.
Відомо, що теорія добре пізнається тільки на практиці. Тому, теоретичні аспекти будуть тісно переплітатися з практичним матеріалом. Для цього будуть використані реальні матеріали діючого підприємства консервного заводу "Владікавказкій".
Мета аналізу полягає у вивченні сучасного фінансового стану підприємства і перспектив його розвитку за рахунок власних і залучених коштів. В умовах переходу до ринку це тема є досить актуальною так, як припускає вивчення ефективності використання коштів підприємства, власних і залучених і забезпеченість ними.
Джерелами даних були річні звіти, журнал ордери та інші бухгалтерські документи, а також статут підприємства, бізнес-план та інші. Джерелами теоретичної інформації були книги "Аналіз господарської діяльності сільськогосподарських підприємств" і "Аналіз економічної діяльності клієнтів банку".
1.1 Коротка характеристика виробничо-ринкової
діяльності консервний завод "Владікавказкій"
Державне підприємство консервний завод "Владікавказкій" створено відповідно до закону РФ про підприємства і підприємницьку діяльність і засноване Міністерством у державному майну РСО - Аланія.
Завод є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий рахунок 000404616 в Агропромбанк р. Владикавказа, поставлений на податковий облік і включений до Державного реєстру підприємств за ІНН 1501000243 від 05,11,1993 року ДПІ Владикавказа за РСО - Аланія.
Консервний завод побудований на території м. Владикавказа, по вулиці Першотравнева 27 і займає площу в 34800 квадратних метрів.
Завод здійснює наступні види діяльності:
* Вироблення плодоовочевих консервів
* Вироблення ковбасних виробів
* Вироблення балькагольних напоїв
* Вироблення солінь
* Вироблення гострих приправ (аджика)
* Виробництво вино горілчаних виробів
* Виробництво кондитерських виробів (халва)
Підприємство має право здійснювати інші види діяльності.
Статутний фонд заводу становить 31,2 млрд. рублів, основні засоби 30,1 млрд. рублів (за станом на кінець 1997 р.).
До джерел формування майна заводу належать:
* Прибуток, отриманий від реалізації продукції, робіт, а також від інших видів господарської діяльності
* Амортизаційні відрахування
* Кредити банків
* Капітальні вкладення і дотації з бюджету
* Безоплатні та благодійні внески та пожертви
* Інші джерела
Прибуток заводу розподіляється наступним чином:
* Завод вносить відповідні бюджетні податки та інші платежі
* Основна частина прибутку надходить у розпорядження заводу
Консервний завод самостійно планує свою діяльність і визначає перспективи розвитку, виходячи з попиту споживачів на свою продукцію. Визначає форми і системи оплати праці, а також інші види доходів працівників.
Своїм працівникам завод забезпечує безпечні умови праці і несе відповідальність у встановленому порядку за заподіяну їм шкоду здоров'ю та працездатності.
Економіко-географічне положення Владикавказа, а отже і заводу вигідні. Місто розташоване на північних схилах лісистого хребта. Через місто Владикавказ по автомагістралях Москва-Ростов-Владикавказ здійснюється найкоротшим шляхом різносторонні зв'язки Північної Осетії.
За останні роки потужності виробництва товарної продукції заводу збільшилися до 31 млрд. рублів. Збільшено асортимент продукції, що випускається. Запроваджено виробництво балкогольних напоїв з продуктивністю 2400 бутчас. Побудовано цех з вироблення ковбасних виробів 500 кгсуткі, цех гострих приправ. Крім цього в 1993 році було запущено цін з виробництва алкогольної продукції продуктивністю 6000 бутчас.
Не менш важлива особливість консервного виробництва його зв'язок з сільським господарством. Так, продуктивність праці, якість продукції, що виробляється багато в чому залежить від якості що поставляється сировини.
В кінці 1997 року був побудований цех з вироблення халви соняшникової. Є допоміжні цехи: картонажних, ящиковий, деревопереробних.
Організація заводом постійних сировинних зон, повністю і своєчасно забезпечують його сировиною потрібного асортименту та якості.
Велику увагу приділяє завод на якість і асортимент продукції, що випускається, її зовнішнім оформленням.
1.2 Основні економічні показники
До основних економічних показників відносяться фонд оплати праці, обсяг товарної продукції, прибуток, виручка від реалізації продукції, середньооблікова чисельність робочого персоналу.
Ці показники хорактерезуют полаженіе справ на підприємстві і показують потенційну потужність і розміри підприємства. Зміна цих показників дуже впливає на фінансовий стан підприємства.
Продуктивність праці на консервному заводі "Владікавказкій"
Таблиця 1
Показники 1995 р 1996 р 1997 р 1997
У% до 1995 р У% до 1996 р
Середньорічна чисельність промислового виробничого персоналу, чол. 256 218 198 0,77 90,8
Фонд оплати трудаПромишленно-виробничого персоналу, в труб 601359 530700 504700 83,9 95,1
Обсяг товарної продукції, труб. 5483512 6780466 7698000 140,3 113,5
Середньорічна зплата на 1-го промислово-виробничого працівника, руб. 2349 2434,4 2548,9 108,5 104,7
Виробіток на 1-го промислово-виробничого працівника, труб. 21420 31103 38878 181,5 124,9
Як показують дані таблиці, за що аналізує період на консервному заводі відбувається стабільне зростання продуктивності праці. Так виробіток продукції на одного промислово-виробничого працівника зросла в 1997 р. в порівнянні з 1995 на 181,5%, а в 1996 на 124,9%. Це пов'язано і зі зменшенням чисельності персоналу, а також збільшенням обсягу товарної продукції.
Фінансові результати консервного заводу "Владікавказкій"
Табіліца 2
Найменування Показник 1995 1996 1997
Виручка від реалізації продукції, труб 3289617 5861743 8316517
Витрати на виробництво і реалізацію продукції, труб 2965734 5651837 8048391
Балансовий прибуток або збиток, труб 323883 209906 268126
Як видно з таблиці виручка від реалізації, а також собівартості продукції ростуть по роках. Відбувся й незначне зростання прибутку в порівнянні с1996 роком, але зниженням до 1995 року, що відбулося в результаті матеріально-технічного переозброєння окремих цехів і ділянок заводу з метою поліпшення якості та асортименту продукції, що випускається.
2.1 Оцінка фінансової стійкості підприємства за балансом
Судити про фінансовий стан підприємства, його незалежність можна за показниками фінансової стійкості, сутність якої полягає в забезпеченні запасів і витрат джерелами формування в відображення залежності підприємства від інвесторів і в характеристиці його фінансової автономності.
Оцінка фінансового стану підприємства починається з визначення загальної вартості майна, яка рівна підсумку балансу і вивчається її тенденція, визначається динаміка виробництва і реалізація продукції, суми прибутку, потім розраховують систему показників.
Ці показники розбиваються на 2-ве групи:
1 визначають автономію підприємства
2 Ефективність використання коштів
До показників автономії відносять
А) Коіфецент автономії
Ка = власні кошти
Підсумок балансу
Цей показник визначає, яка частина активів підприємства сформувалася за рахунок власних коштів
Б) Каіффіцент забезпеченості оборотними коштами. Цим коіффецентом визначають, яка частина оборотних коштів сформувалася за рахунок власних джерел.
Підсумок 1 розділу пасиву - підсумок 1 розділу активу
Ксос =
2 розділ активу
В) Коіфецент співвідношення власних і позикових коштів
Вартість залучених коштів
До ЗС =
Вартість власних коштів
Д) Коіффецент довгострокових залучених позикових коштів.
Кд.з.с. = Довгострокові залучені кошти
Власні кошти + довгострокові кошти +
кредити і позики
Г) Коіффецент реальної величини основних і матеріальних оборотних коштів у майні організації
Вартість основних засобів, кап.вложенія + обороти
К =
Підсумок балансу

Показники фінансового стану консервного заводу "Владікавказкій"
Таблиця 3
Показники 1996 1997 1997 до 1995, у%
Розмір матеріальних оборотних коштів 6740802 - -
Дебіторська заборгованість 132607 178609 134,9
Кредиторська заборгованість 11545 16059 139
Прибуток 209906 268126 127,7
Збиток 72600 - -
Як видно з таблиці відбулося збільшення всіх показників, зокрема дебіторської заборгованості з 132607 УРАХУВАННЯМ в 1996 г до 178609 УРАХУВАННЯМ в 1997 р (на 134,9%), кредиторської заборгованості з 11545 УРАХУВАННЯМ в 1996 г до 15059 т. р. в 1997 г (на 139%), а так само прибули з 209906 УРАХУВАННЯМ в 1996 г до 268126 УРАХУВАННЯМ в 1997 р (на 127,7%).
2.2 Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості і використання банківського кредиту
При аналізі платоспроможності вивчається дебіторська та кредиторська заборгованість найближчих термінів погашення.
Під дебіторською заборгованістю розуміють суму боргів, що належать підприємству від юридичних і фізичних осіб у результаті господарських взаємовідносин з ними.
Дебіторська заборгованість свідчить про відволікання коштів з обороту.
Кредиторська заборгованість грошових коштів - це залучені підприємству і підлягають поверненню кошти. При аналізі дебіторської і кредиторської заборгованості вивчають їх у динаміці.
Дебіторська і кредиторська заборгованість
Таблиця 4
Найменування показника Залишок на початок року Виникло зобов'язань Погашено зобов'язань Залишок на кінець року
Дебіторська заборгованість 3672171 3071515 - 6743686
Короткострокова 3071515 3071515
Довгострокова 3672171
В т.р. прострочена більше 3-х міс 3672171
Кредиторська заборгованість 11545623 4514127 16059750
Короткострокова 4514127 4514127
Довгострокова 11545623 11545623
Як видно з таблиці дебіторська заборгованість протягом року збільшилося з 3672171 тис.руб. на початку року до 6743686 тис.руб. в кінці року. Це збільшення пов'язане з виникненням короткострокової дебіторської заборгованості. Довгострокова дебіторська заборгованість була вже на початок року.
Кредиторська заборгованість переважає над дебіторською заборгованістю та состовляет 16059750 тис.руб. на кінець року. З неї 4514127 тис.руб. складає короткострокова кредиторська заборгованість, а решта 11545623 тис.руб. довгострокова заборгованість.

2.3 Аналіз платоспроможності
Під платоспроможністю розуміють відсутність за певний період або на певну дату простроченого боргу банку, бюджету або працівникам. Ступінь платоспроможності розмірами строком платежів, оборотністю різного роду прострочених боргів у звітному періоді.
Поняття платоспроможності підприємства пов'язано з його з кредитоспроможністю, тобто здатністю розраховуються за борговими зобов'язаннями. Залежно від методів аналізу платоспроможність може бути визначена як, визначена відповідністю структури його активу та пасиву і свідчить про здатність підприємства вивільнити з обороту кошти в грошовій формі для погаше6нія боргових зобов'язань.
Для оцінки ліквідності балансу використовують коефіцієнт ліквідності і покриття боргових зобов'язань.
Коефіцієнт ліквідності визначає, яка частина заборгованості організації, що підлягає поверненню, може5т бути погашена в строк.
За ступенем ліквідності всі активи поділяють на 3 розділу:
1 розділ - активи організації в грошовій формі: короткострокові вкладення, залишки грошових коштів у касі, на розрахунковому рахунку, валютних грошових рахунках, депозитних рахунках, векселі.
2 розділ - утворюють дебіторську заборгованість оп відвантажених товарах (не більше 90 днів), розрахунки з персоналом по зп, дебіторська заборгованість короткострокового характеру.
3 розділ складають матеріальні активи у вигляді ТМЦ, готова продукція, товари дебіторської заборгованості тривалих термінів, інші активи.
Розрізняють каіффецент загальної ліквідності
ліквідні кошти (1 +2 розділ)
Кобщ = = 0,709
Короткострокові боргові зобов'язання
Коіффецент швидкої ліквідності визначають як відношення ліквідних коштів 1 розділу до загальної суми зобов'язань підприємства. Його оптимальне значення 0,3-0,5 показує, яка частина зобов'язань може бути погашена без додаткової мобілізації коштів.
Ліквідні кошти 1 розділу
До б.л. = = 0,0125
Короткострокові боргові зобов'язання
Коіффецент покриття боргових зобов'язань
Ліквідні кошти 1 2 розділу + оборотні матеріальні засоби 3 розділу
До д.об. =
Короткострокові боргові зобов'язання
Його нормативне значення дорівнює 1
Коефіцієнт ліквідності розрахований в динаміці характеризує сложівщіюся в організації тенденцію зміни ліквідності.
Крім показників ліквідності фінансовий стан підприємства характеризують показники ефективності управління оборотними активами та мобільності оборотних із всіх засобів підприємства це показники оборотності всіх активів, дебіторської заборгованості, оборотності запасів, коефіцієнт мобільності коштів.
Показники загальної (ліквідності) оборотності активів визначають протягом якого періоду відбувається повний оборот виробництва та обігу.
Середньорічна вартість активів х кількість днів
До про =
Виручка від реалізації (без ПДВ і акцизів)
Крім того розраховують показники оборотності окремих видів активів:
1) Оборотність дебіторської заборгованості
Середній залишок дебіторської заборгованості х 360 днів
Коб.д.з. =
Виручка від реалізації (без ПДВ та активів)
Цей показник характеризує стан розрахунків за відвантажену продукцію. Негативним явищем є уповільнення оборотності, що свідчить про ненадійного фінансове становище підприємства, зростання дебіторської заборгованості, про розширення обсязі виробництва.
2) оборотності запасів ТМЦ
середньорічні ТМЦ х 360
До об. ТМЦ =
Виручка від реалізації (без ПДВ та активів)
3) Коефіцієнт мобільності коштів обчислюють як відношення сум мобілізованих коштів до загальної вартості активів.
Вартість оборотних коштів у 2 і 3-х розділах активу
До м =
Вартість активів
Приватним показником є оборотність найбільш мобільної частини оборотних коштів, грошових коштів, короткострокових фінансових вкладень.
Грошові кошти і короткострокові фінансові вкладення
До про =
Сума мобільних оборотних активів 2 3 розділу балансу
Динаміка показників ліквідності та оборотності по консервному заводу "Владікавказкій"
Таблиця 5
Показники 1996 1997 1997 до 1996, у%
Короткострокові боргові зобов'язання, УРАХУВАННЯМ - 4514127 -
Виручка від реалізації (без ПДВ і акцизів), т. р. 5861743 8316517 141,8
Залишок коштів на кінець року, т.р - 56735 -
Оборотні кошти, т.р 10280366 15906274 154,7
З тих даних, що представлені в таблиці видно, що виручка в 1997 г збільшилася в порівнянні з 1996 р на 141,8%, тобто з 5861743 УРАХУВАННЯМ до 8316517 УРАХУВАННЯМ Тоді як вартість оборотних коштів збільшилася за цей же період на 154,7%, тобто з 10280366 в 1996 г до 15906274 в 1997 р. Справедливо було б очікувати, що і виручка збільшиться в такому ж співвідношенні, тому що збільшилася собівартість, і підприємство повинно було підняти ціни на свою продукцію. Але, напевно, було зниження обсягу реалізованої продукції, що і викликало зменшення виручки.
Аналіз коефіцієнтів платоспроможності
Таблиця 6
Коефіцієнт 1996 1997 1997 г. к1996 р., у%
Коефіцієнт загальної ліквідності - 0,709 -
Коефіцієнт швидкої ліквідності - 0,0125 -
Коефіцієнт загальної оборотності активів 638,75 698,12 109
Оборотність дебіторської заборгованості 228,45 295,79 129
Як видно з таблиці коефіцієнт загальної оборотності активів збільшився в 109%, тобто з 638,75 у 1996 р до 698,12 у 1997 р. Це пов'язано із збільшенням оборотних активів.
То де саме відбулося і оборотністю дебіторської заборгованості. Вона збільшилася на 129% з 228,45 у 1996 р до 295,79 у 1997 р.
2.4 Аналіз фінансових результатів та факторів їх визначають
Підсумки діяльності будь-якого підприємства відображає його фінансовий результат.
Фінансовий результат це його балансовий прибуток або збиток.
Балансовий прибуток - це прибуток від реалізації + поза реалізаційні доходи - поза реалізаційні витрати + прибуток від реалізації основних засобів.
Показники фінансових результатів по консервному заводу
"Владікавказкій"
Таблиця 7
Показники 1996 р 1997 р 1997 до 1996, у%
Виручка від реалізації, у т.р 5861743 8316517 141,8
Витрати на виробництво і реалізацію продукції 5651837 8048391 142,4
Прибуток від реалізації 209906 268126 127,7
Позареалізаційні доходи - - -
Рентабельність 3.7 3.33 90
Балансовий прибуток 209906 268126 127,7
Як видно з таблиці всі показники, крім рентабельності збільшуються, тобто виручка від реалізації збільшився з 5861743 УРАХУВАННЯМ в 1996 р. до 8316517 УРАХУВАННЯМ в 1997 р. (на 141.8%), витрати на виробництво продукції з 5651837 УРАХУВАННЯМ в1996 р. до 8048391 УРАХУВАННЯМ (на 142,4%), прибуток від реалізації з 209906 УРАХУВАННЯМ в 1996 р. до 268126 т.р в 1997 р. (127.7%), внаслідок відсутності позареалізаційних доходів і витрат балансовий прибуток дорівнює прибутку від реалізації. І так, як відсоток співвідношення витрат на виробництво продукції і виручки 1997 р до 1996 р вище у витрат на виробництво продукції рівень рентабельності в 1997 р. склав 90% у порівнянні з 1996 р, тобто він знизився з 3,7% до 3,33%.
Абсолютна величина прибутку може бути остаточним показником ефективності робіт підприємства, оскільки її потрібно аналізувати в порівнянні з іншими економічними показниками: повної собівартості реалізованої продукції, вартості активів основних і оборотних коштів, вартістю власних ресурсів і т.д. Так само ппоказателі визначають суму прибутку, прибуток у розрахунку на одиницю бази.
Розрізняють декілька видів рентабельності:
1) Рентабельність виробництва-відношення балансового прибутку до середньої вартості виробничих фондів.
Пбал
Р пр. = х 100
ПФ
Він визначає суму прибутку на 1 грн. вартості виробничих фондів.
2) Рентабельність основної діяльність це відношення прибутку від реалізації до витрат на виробництва і реалізацію продукції.
ПР
Р =
Зпр
Цей показник дозволяє судити який прибуток дає 1 руб. виробничих витрат.
3) Рентабельність продукції-відношення прибутку від реалізації (ПР) до виручки від реалізації в цілому (РП)
ПР
РПР =
РП
Він визначає, скільки прибутку дає кожен рубль вартості реалізований продукції.
4) Рентабельність власного капіталу (РСК) і рентабельність основного капіталу (Рок)
ПБ ПБ
РСК = Рок =
БН СК
БН-середньорічна вартість вкладень в актив.
Коефіцієнти фінансових результатів
Таблиця 8
Коефіцієнт 1996 г 1997 г Відношення 1997 р. до 1996 р., у%
Рентабельність основної діяльність 0,371 0,331 89
Рентабельність продукції 0,035 0,032 92
Як видно з таблиці рентабельність основної діяльності в 1997р склала 0,331, що є 89% від 1996 г (0,371). Це пов'язано з різким підвищенням витрат на виробництво і реалізацію продукції.
Рентабельність продукції так само знизилася на 92% в 1996 г з 0,035 до 0,032 у 1997 р. Це пов'язано із збільшенням виручки від реалізації.
Висновки і пропозиції
Склавши річну ФО і проаналізувавши фінансовий стан підприємства ми зміцнили свої теоретичні знання та отримали практичний досвід з методики заповнення та подання ФО підприємства. Дослідивши діяльність консервного заводу "Владікавказкій" за період, на підставі даних звітності тепер ми можемо уявити реальну картину фінансового стану підприємства і її зміна протягом 1996 р. і 1997 р.
Проаналізувавши зміну фінансового стану заводу протягом 1997 р. ми робимо висновок, що воно погіршилося. На це вказує наявність збитків. В цілому, спостерігається тенденція до зниження фінансової стабільності фірми, що підтверджується такими даними, як зниження рентабельності на 0,37%, рентабельність основної діяльності на 89%. Співвідношення власних і позикових джерел змінилося на краще і тепер майно підприємства покривається власними коштами. Всі витрати на виробничий розвиток, на соціальні потреби фірма здійснює за рахунок прибутку. Збільшилася частка позикових коштів, і погіршилося співвідношення між кредиторської та дебіторської заборгованості. Загальна ліквідність зросла.
Основним документом при проведенні аналізу служить ФО підприємства і найбільшим її недоліком є те, що зрозуміти її, в тій формі в якій вона існує зараз, може тільки людина, яка сама добре розбирається в її зміст. Тому, основним завданням вдосконалення звітності є рішення задачі про те, щоб ФО стало виконувати роль уніфікованої інформаційної системи, яка оцінює і передає фінансову інформацію про об'єкт будь-кому, кому вона необхідна. Так в якості пропозицій щодо вдосконалення фінансової звітності ми можемо запропонувати більш детально розшифровувати в ній витрати на виробництво продукції та напрями використання прибутку, приводити в ФО суми прострочених кредиторської та дебіторської заборгованостей, більш детально описувати використання коштів фондів спеціального призначення, пояснювати причини збитку підприємства.
Щодо рекомендації щодо поліпшення фінансового стану підприємства можна сказати, що сьогодні склалася така ситуація, коли всі рекомендації з поліпшення фінансового стану підприємства були використані і результатом є сучасне фінансове становище фірми. Всі ми повністю залежимо від держави. Ми всі знаємо термін «криза неплатежів», який є наріжним каменем нашої економіки. Адже найбільші труднощі з поліпшення ФСП пов'язані саме з ним. В якості найбільш часто використовуваних прийомів, які використовують для поліпшення фінансового стану підприємства можна запропонувати наступне:
- Щодня стежити за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованостей;
- Дебіторську заборгованість покупці можуть погашати не всю відразу, а кожен день потроху;
- Використовувати прийом знижок при дострокової оплати;
- Вимагати попередню оплату за продукцію;
- Для погашення дебіторської заборгованості використовувати форму натуроплати, коли заборгованість гаситься своїм товаром або послугами;
- Виявляти і реалізовувати неліквіди;
Як прийомів, які дозволять знизити обсяг витрат на виробництво б/а напоїв можна запропонувати наступні:
- Завод повинен працювати тільки у весняно-літній сезон, під час найбільшого попиту на б/а напої, і кілька днів перед святами в осінньо-зимовий період;
- Робота на конкретного споживача:
- Оплата праці робітників на підставі обсягу випущеної продукції;
- Сезонний найм робітників;
- Проведення рекламної кампанії, спрямованої на укладення договорів з постійними партнерами і широку популярність марки напою.
Також в нашій роботі була обгрунтована доцільність використання комп'ютерної техніки при складанні фінансової звітності та проведення аналізу фінансового стану підприємства.
Список літератури:
1) В.І. Завгородний, Т.Є. Малофєєв, І.Т. Трубінін "Аналіз господарської діяльності сільськогосподарських підприємств" Москва, "Агропромиздат" 1987 р
2) О.І. Лаврізіна "Аналіз економічної діяльності клієнтів банку" Москва, 1996 р



21