Кожна наука має свій предмет вивчення. Предмет, в свою чергу складається з різних об'єктів. До об'єктів предмета БО насамперед належать господарські засоби підприємств, розрізняються по їх складу і джерел освіти. Господарські засоби перебувають у постійному русі, що характеризує наявність безлічі господарських операцій. Господарські операції можна поділити на господарські процеси: постачання, виробництво та реалізація.
Процес постачання є першою фазою кругообігу господарських засобів, в ході якого підприємство забезпечує себе всім необхідним для подальшої роботи. При цьому виникають розрахунки з постачальниками, транспортними організаціями, постачальними.
Процес виробництва - це процес створення матеріальних благ у ході якого робітники за допомогою засобів праці впливають на предмети праці, при цьому створюється і нова продукція та її вартість.
Процес реалізації - це процес, в ході якого виготовлений у процесі виробництва продукт переходить у сферу обігу. Засоби знову приймають грошову форму. Важливість цього процесу в тому, що його затримка призведе до уповільнення кругообігу оборотних коштів.
Господарські процеси є об'єктами вивчення бухгалтерського обліку, який повинен врахувати всі господарські операції в їх взаємозв'язку і в грошовій оцінці.
36. Кореспонденція рахунків. Механізм подвійного відображення операцій на рахунках, його обгрунтування.
У процесі здійснення своєї виробничої та фінансової діяльності кожне підприємство щодня робить безліч господарських операцій, що змінюють залишки господарських засобів та їх джерел, що змінюють актив і пасив бухгалтерського балансу. Однак з бухгалтерського балансу, що складається на певну дату, не можна повсякденно спостерігати за змінами у складі та розміщенні кожного виду засобів та їх джерел. Таке спостереження, яке є одним з основних завдань бухгалтерського обліку і досягається за допомогою системи рахунків.
Рахунки призначені для хронологічної реєстрації операцій щодо кожного виду господарських засобів, їх джерел і по групі однорідних господарських операцій. Рахунки бухгалтерського обліку є способом групування та поточного відображення у грошовій оцінці господарських операцій, в результаті яких змінюється склад коштів (актив балансу) та їх джерел (пасив балансу).
Рахунки бухгалтерського обліку поділяються на активні і пасивні. На активних рахунках відображаються господарські операції, у результаті яких відбуваються зміни у складі коштів підприємства.
На пасивних рахунках обліковуються господарські операції, в результаті яких змінюються джерела коштів.
Кожен рахунок бухгалтерського обліку поділяється на дві частини, ліву - дебет і праву - кредит.
Господарські операції змінюють залишки одночасно на двох рахунках бухгалтерського обліку: на дебеті одного і кредиті іншого.
Взаємозв'язок рахунків бухгалтерського обліку називається кореспонденцією рахунків, а рахунки - кореспондуючими.
Кореспонденція рахунків обумовлена застосуванням способу подвійного запису господарських операцій, коли кожна операція отримує одночасне відображення за дебетом одного рахунку і по кредиту іншого обов'язково в однаковій сумі.
Двоїсте відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку є об'єктивною необхідністю, обумовленою переходом господарських засобів та їх джерел з одного стану в інший, а також зміною форм вартості в процесі кругообігу господарських засобів.
Подвійний запис господарських операцій на рахунках має велике значення для контролю так як при цьому операція в однаковій сумі відображається за дебетом одного і за кредитом іншого бухгалтерського рахунку. У результаті має бути рівність підсумків записів по дебету рахунків підсумками записів по кредиту рахунків. Порушення цієї рівності показує на наявність помилок в записах, які повинні бути знайдені і виправлені.
Подвійний запис дозволяє контролювати господарські операції і по суті, так як вона показує взаємозв'язок між рахунками, а також забезпечує взаємний контроль за діяльністю організацій та осіб, що здають і приймають матеріальні цінності або роботу.
На кожному з рахунків бухгалтерського обліку господарські операції відображаються в послідовності їхнього здійснення, тобто в хронологічному порядку.
Так як бухгалтерський баланс за звітний період складається на підставі підрахованих за цей же період сум оборотів і залишків по рахунках, то природно, що зміни залишків господарських засобів та їх джерел, зафіксовані в рахунках бухгалтерського обліку, тягнуть за собою такі ж зміни у відповідних статтях і показники активу і пасиву балансу і у формах бухгалтерської звітності.
63. Принципи побудови таблично - орієнтованих форм обліку.
Таблиці, що використовуються для облікової реєстрації, накопичення, групування та систематизації однорідних показників вихідної інформації, називають таблично - орієнтованими формами обліку. Вони використовуються також з метою управління, контролю за виконанням плану, аналізу діяльності підприємства та складання звітності.
Орієнтовані форми обліку розрізняють за характером облікових записів, що містяться обсягом відомостей, зовнішнім виглядом і будовою.
За характером облікових записів вони можуть бути хронологічними, в яких запису операцій роблять у хронологічному порядку, систематичними, де групують однорідні за економічним змістом операції та комбінованими, в яких систематичну і хронологічну запису об'єднують в одному обліковому регістрі-журналі-ордері, де вони доповнюють один одного.
За обсягом що містяться відомостей поділяються на синтетичні та аналітичні.
За зовнішнім виглядом поділяються на: книги, вільні листи, картки, машинограм.
Завдання 1.
1.Остаткі на синтетичних рахунках на початок облікового періоду (рублів).
N
Найменування рахунків
Сума
1
Розрахунковий рахунок
85100
2
Розрахунок з постачальниками та підрядниками (кредитове сальдо)
990
3
Матеріали
40970
2.Остаткі на аналітичних рахунках до рахунку Матеріали.
N
Найменування рахунків
Оптова ціна, руб.
Сума
1
Матеріали «А» 600 шт.
30
18000
2
Матеріали «Б» 450 шт.
25
11250
3
Матеріали «В» 200 шт.
40
8000
4
ТЗР, руб.
х
3720
3.Хозяйственние операції за обліковий період.
N
Найменування операцій
Кор. Рахунки
Сума
Дт
Кт
1
2
3
4
5
1
Прийняті до оплати рахунки постачальників за надійшли матеріали (кількість за ціною за одиницю):
«А» 650 шт., 30 руб.
«Б» 200 шт., 25 руб.
"В» 300 шт., 40 руб.
Разом:
10/1
10/2
10/3
60
60
60
19500
5000
12000
36500
2
Нараховано підрядної організації за навантаження придбаних матеріалів.
10/4
60
910
3
Нараховано автотранспортному підприємству за доставку матеріалів.
10/4
60
2745
4
Перераховано з розрахункового рахунку в погашення заборгованості постачальникам і підрядникам.
60
51
40155
5
Відпущені в основне виробництво матеріали (кількість за ціною за одиницю):
«А» - 30 руб., 810 шт.
«Б» - 25 руб., 300 шт.
«В» - 40 руб., 240 шт.
Разом:
20
20
20
10/1
10/2
10/3
24300
7500
9600
41400
6
Витрачені на допоміжні виробництва матеріали (кількість за ціною за одиницю):
«А» - 30 руб., 150 шт.
«Б» - 25 руб., 120 шт.
«В» - 40 руб., 70 шт.
Разом:
23
23
23
10/1
10/2
10/3
4500
3000
2800
10300
7
Віднесено відповідна сума ТЗР на:
а) основне виробництво
б) допоміжне виробництво
Разом:
20
23
10/4
10/4
4140
1030
5170
Рішення.
1. Скласти розрахунок розподілу ТЗР.
а)% ТЗР = S ТЗР нп +? ТЗР п/S ТМЦ УНП +? ТМЦ уп, де
S ТЗР нп - залишок транспортно - заготівельних витрат на початок періоду;
? ТЗР п - сума транспортно - заготівельних витрат за матеріалами що надійшли за період;
S ТМЦ УНП - залишок матеріалів на початок періоду за обліковими цінами;
? ТМЦ уп - вартість надійшли за період матеріалів за обліковими цінами.
% ТЗР = 3720 + 3655/37250 + 36500 * 100% = 10%.
б) Дізнаємося яка сума ТЗР віднесена на основне і допоміжне виробництво.
1. Основне виробництво: 41400 * 10% = 4140;
2. Допоміжне виробництво: 10300 * 10% = 1030.
2.Открить синтетичні та аналітичні рахунки і записати в них залишки на початок облікового періоду.
Рах. 51 «Розрахунковий рахунок».
Дебет
Кредит
N операції
сума
N операції
сума
Сальдо початкове
Обороти
Сальдо кінцеве
85100
-
44945
4
Обороти
40155
40155
Рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».
Дт Кт
4. 40155
Оборот: 40155
Сальдо початкове 9900
1. 36500
2. 910
3. 2745
Оборот: 40155
Сальдо кінцеве 9900
Рахунок 10 «Матеріали»
Дт Кт
Сальдо початкове 40970
1. 36500
2. 910
3. 2745
Обороти: 40155
Сальдо кінцеве 24255
5. 41400
6. 10300
7. 5170
Обороти: 56870
Рахунок 10/1 «Матеріали« А ».
Дебет Кредит
N
кол-во
ціна
сума
N
кол-во
ціна
сума
Сальдо початкове
1
Оборот
Сальдо кінцеве
600
650
650
290
30
30
30
30
18000
19500
19500
8700
5
6
Оборот
810
150
960
30
30
30
24300
4500
28800
Рахунок 10/2 «Матеріали« Б ».
Дебет Кредит
N
кол-во
ціна
сума
N
кол-во
ціна
Сума
Сальдо початкове
1
Оборот
Сальдо кінцеве
450
200
200
230
25
25
25
25
11250
5000
5000
5750
5
6
Оборот
300
120
420
25
25
25
тість всієї продукції: Початковий залишок рахунок 20 + Обороти Дт 20 «-» залишок незавершеного виробництва на кінець періоду.
Продукція «А» і «Б» так само.
Назва продукції
Вихід продук-
ції
План с/с, руб.
Фактична с/с, руб.
Калькуляційна різниця, руб.
Ед.продукціі
Всією про
дукції.
Ед.прод
укціі
Всією про
дукції
Од. про
дукції
Всією прод-ії
Продукція «А»
1400
50
70000
58
80644
8
10644
Продукції «Б»
1150
65
74750
71
81830
6
7080
Разом:
х
х
144750
х
162474
х
17724
Фактична собівартість всієї продукції:
5910 +160164-3600 = 162474
Фактична собівартість продукції «А»:
2910 +79504-1770 = 80644
Фактична собівартість продукції «Б»:
3000 +80660-1830 = 81830
Результат:
Фактична собівартість? Плановою собівартості = Перевитрата = 17727 руб.
4. Відкрити синтетичні та аналітичні рахунки
Дт Рахунок 02 Кт Дт Рахунок 10 Кт
Оборот: -
1.15568
Оборот: 15568
Нач.с-до: 52500
Оборот: -
З-до.кон.: 3316
2. 45044
3. 4140
Оборот: 49184
Дт Рахунок
25 Кт
Дт Рахунок
26 Кт
1.1556
2.2256
4.5560
5.3392
9.1390
Оборот: 14154
12.14154
Оборот: 14154
1. 1038
2. 1388
4. 3770
5. 2300
9. 940
Оборот: 9436
13. 9436
Оборот: 9436
Дт Рахунок
70 Кт
Дт Рахунок
69 Кт
6.6500
8.46310
Оборот: 52810
4.54150
Оборот: 54150
З-до кін.: 1340
11. 33032
Оборот: 33032
5. 33032
Оборот: 33032
Дт Рахунок
68 Кт
Дт Рахунок
50 Кт
11. 6500
Оборот: 6500
6. 6500
Оборот: 6500
7. 47650
Оборот: 47650
З-до.кон.: 1340
8.46310
Оборот: 46310
Дт Рахунок
51 Кт
Дт Рахунок
60 Кт
Нач.с-до.: 260500
Оборот: -
З-до.кон.: 165088
7. 47650
11. 47762
Оборот: 95412
11. 8230
Оборот: 8230
9. 8230
Оборот: 8230
Рахунок 20 "Основне виробництво"
Дебет Кредит
N операції
Сума
N операції
Сума
Початкове сальдо
1.
2.
3.
4.
5.
9.
12.
13.
Оборот:
Кінцеве сальдо:
5910
12974
41400
4140
44820
27340
5900
14154
9436
160164
3600
10.
14.
Оборот:
144750
17724
162474
Рахунок 20 "Виробництво продукції" А "
аналітичний
Дебет Кредит
N операції
Сума
N операції
Сума
Початкове сальдо
1.
2.
3.
4.
5.
9.
12.
13.
Оборот:
Кінцеве сальдо
2910
6440
20546
2055
22250
13572
2930
7027
4684
79504
1770
10.
14.
Оборот
70000
10644
80644
Рахунок 20 "Виробництво продукції" Б "
аналітичний
Дебет Кредит
N операції
Сума
N операції
Сума
Початкове сальдо
1.
2.
3.
4.
5.
9.
12.
13.
Оборот:
Кінцеве сальдо
3000
6534
20854
2085
22570
13768
2970
7127
4752
80660
1830
10.
14.
Оборот:
74750
7080
81830
Оборотна відомість по аналітичних рахунках сумового обліку.
Найменування
Початковий залишок
Оборот
Кінцевий залишок
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Пр-во продукції "А"
2910
-
79504
80644
1770
-
Пр-во продукції "Б"
3000
-
80660
81830
1830
-
Разом:
5910
-
160164
162474
3600
-
Рахунок 40 "Готова продукція".
Дебет Кредит
N операції
Сума
N операції
Сума
10.
14.
Оборот:
Кінцеве сальдо:
144750
17724
162474
162474
Оборот:
-
Рахунок 40 "Готова продукція" А "
аналітичний
Дебет Кредит
N операції
Сума
N операції
Сума
10.
14.
Оборот:
Кінцеве сальдо:
70000
10644
80644
80644
Оборот:
Рахунок 40 "Готова продукція" Б "
Дебет Кредит
N операції
Сума
N операції
Сума
10.
14.
Оборот:
Кінцеве сальдо:
74750
7080
81830
81830
Оборот:
-
Оборотна відомість по аналітичних рахунках сумового обліку.
"Готова продукція".
Найменування
Вихід продукції
Фак.с/с
Єдін.
Початковий залишок
Оборот
Кінцевий залишок
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
Гот.прод. "А"
1400
58
-
-
80644
-
80644
-
Гот.прод. "Б"
1150
71
-
-
81830
-
81830
-
Разом:
2550
х
-
-
162474
-
162474
-
Завдання 3.
Відображення в обліку процесу реалізації.
Умова.
1. Залишки на аналітичних рахунках синтетичного рахунка "Готова продукція" на початок облікового періоду, руб. (завдання 2, операція 14).
N п/п
Найменування рахунків
Фактична с/з одиниці продукції (грн.)
Сума
1.
Продукція "А" за фактичною собівартістю, 28800 шт.
58
1670400
2.
Продукція "Б" за фактичною собівартістю, 14500 шт.
71
1029500
Разом:
х
2699900
2. Господарські операції за 1998р.
N
Найменування операцій
Кор. Рахунки
Сума
Дт
Кт
1
2
3
4
5
1
Відвантажена зі складу готова продукція іногороднім покупцям (кількість штук за фактичною собівартістю)
Продукція «А», 26800шт. - 58 руб.
Продукція «Б», 13200 шт. - 71 руб.
Разом:
46
46
40
40
1554400
937200
2491600
2
Надійшла на розрахунковий рахунок виручка за реалізовану продукцію за цінами
«А» - 80 руб. - 26800 шт.
«Б» - 100 руб. - 13200 шт.
Разом:
51
51
46
46
2144000
1320000
3464000
3
Нараховано транспортної організації за навантаження реалізованої продукції
43
76
4510
4
Нараховано транспортної організації за перевезення реалізованої продукції.
43
76
40730
5
Списуються на рахунок «Реалізації продукції (робіт і послуг)» позавиробничі витрати по збуту готової продукції пропорційно її фактичної собівартості:
«А»
«Б»
Разом:
46
46
43
43
28223
17017
45240
6
Перераховано з розрахункового рахунку транспортної організації в погашення заборгованості.
76
51
45240
7
Виявлено і списаний фінансовий результат від реалізованої готової продукції:
«А»
«Б»
Разом:
46
46
80
80
561377
365783
927160
Рішення:
1. Знайдемо суми позавиробничі витрат по збуту готової продукції та її розподіл пропорційно фактичній собівартості.
Назва продукції
Фактична собівартість
Позавиробничі витрати
Продукція "А"
1554400
28223
Продукція "Б"
937200
17017
Разом:
2491600
45240
Коефіцієнт розподілу = 45240/2491600? 0,018
2. Виявимо фінансовий результат від реалізації.
N
Найменування реалізованої продукції
Повна собівартість реалізованої продукції, грн.
Виручка від реалізованої продукції, грн.
Фінансовий результат
прибуток
збиток
1
"А"
1582623
2144000
561377
-
2
"Б"
954217
1320000
365783
-
Разом:
2536840
3464000
927160
-
3. Відкриємо синтетичний рахунок "Готова продукція" і аналітичні рахунки до нього. Складемо оборотну відомість.
Рахунок 40
Дебет Кредит
N операції
Сума
N операції
Сума
Сальдо початкове
Оборот
Сальдо кінцеве
2699900
-
208300
1.
Оборот
2491600
2491600
Рахунок 40/1 "Продукція" А "
Дебет Кредит
N
Кількість
Факт.с/с
сума
N
Кількість
Факт.с/с
сума
Сальдо началльное
Оборот
Сальдо кінцеве
28800
-
2000
58
-
58
1670400
-
116000
1.
Оборот
26800
26800
58
58
1554400
1554400
Рахунок 40 "Продукція" Б "
Дебет Кредит
N
Кількість
Факт.с/с
сума
N
Кількість
Факт.с/с
сума
Сальдо началльное
Оборот
Сальдо кінцеве
14500
-
1300
71
-
71
1029500
-
92300
1.
Оборот
13200
13200
71
71
937200
937200
Оборотна відомість по аналітичних рахунках коллічественно - cуммового обліку.
Найменування аналітичних рахунків
Початковий залишок
Обороти
Кінцевий залишок
Дт
Кт
Кількість
сума
Кількість
сума
Кількість
сума
Кількість
сума
"А"
28800
1670400
-
-
26800
1554400
2000
116000
"Б"
14500
1029500
-
-
13200
937200
1300
92300
Разом:
43300
2699900
-
-
40000
2491600
3300
208300
4. Відкрити синтетичний рахунок "Реалізація продукції" і аналітичні рахунки до нього.
Скласти оборотну відомість.
Рахунок 46
Дебет Кредит
N операції
Сума
N операції
Сума
1.
5.
7.
Оборот:
2491600
45240
927160
3464000
2.
Оборот:
3464000
3464000
Рахунок 46 "Реалізація продукції" А ".
Дебет Кредит
N операції
Сума
N операції
Сума
1.
5.
7.
Оборот:
1554400
28223
561377
2144000
2.
Оборот:
2144000
2144000
Рахунок 46 "Реалізація продукції" Б ".
Дебет Кредит
N операції
Сума
N операції
Сума
1.
5.
7.
Оборот:
937200
17017
365783
1320000
2.
Оборот:
1320000
1320000
Оборотна відомість по аналітичних рахунках сумового обліку.
Найменування аналітичних рахунків
Початковий залишок
Оборот
Кінцевий залишок
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
Реалізація продукції "А"
-
-
2144000
2144000
-
-
Реалізація продукції "Б"
-
-
1320000
1320000
-
-
Разом:
-
-
3464000
3464000
-
-
5. Відкрити синтетичний рахунок "Комерційні витрати".
Рахунок 43
Дебет Кредит
N операції
Сума
N операції
Сума
3.
4.
Оборот:
4510
40730
45240
5.
Оборот:
45240
45240
