Докази - документи та інша відповідна інформація, яку використовує ревизор (аудитор) при формулюванні знайдених фактів або висновків (висновків). Докази повинні дозволити ревізорові (аудитору) скласти думку про перевіряє фінансової інформації. Достовірність аудиторських доказів залежить від обставин, за яких вони отримані. Доказ, отримане самим аудитором, більш вірогідно, ніж отримане від підприємства. Докази у формі документів і письмових свідчень достовірніше усних свідчень. За доказове значення контрольовані документи поділяються на чотири групи. Це первинні, зведені, неофіційні і допоміжні документи. Під первинними документами маються на увазі такі документи, які відображають господарські операції або є основою для їх походження або підтверджують які-небудь події, факти, кількість і стан перевіряються ресурсів.
Зведені - такі документи, які в укрупненому вигляді відображають різні дані. Відмітною особливістю є їх вторинність. Їх складання не пов'язане з господарськими операціями. У них лише зареєстровані ці операції за даними первинних документів, які матеріально відповідальні особи та інші працівники ведуть за своєю ініціативою, складають їх, не дотримуючись встановленого порядку оформлення аналогічних документів, і фіксують у них економічні явища, що відбуваються в контрольованому підприємстві.
До допоміжних відносять такі документи, в яких викладено думку окремих осіб з економічних питань і явищ, що відбуваються на контрольованому підприємстві.
За даними первинних документів можна зробити категоричний висновок про нестачі, порушення, зловживання, розмір матеріального збитку. Неофіційні і допоміжні документи доказового значення не мають, однак можуть бути успішно використані при виборі напрямку контролю, оцінки виявлених фактів і визначенні ступеня вини окремих працівників у допущених порушеннях.
За даними зведених документів можна зробити висновок за умови правильної реєстрації в них первинних даних.
Аудиторський свідоцтво (доказ) - достовірна інформація, що отримується аудитором з різних джерел (облікова система, яка підтверджує документація,
матеріальні активи, адміністрація і персонал підприємства, клієнти). Аудитор зобов'язаний зіставляти висновки, зроблені в результаті використання свідчень з різних джерел. Для отримання свідоцтв аудитор може проаналізувати відповідність тих чи інших процедур встановленими формами. Аудиторські докази можна одержувати при виконанні незалежних процедур узгодження, що дозволяє скласти обгрунтовану думку про фінансової інформації. При цьому вивчають записи, документи або відчутні активи; спостерігають процеси чи процедури, що виконуються іншими; проводять усний або письмовий опитування для отримання інформації всередині або за межами підприємства; досліджують інформацію, що міститься в бухгалтерських записах; здійснюють підрахунки, а також аналітичний огляд показників трендів. При виборі процедур для отримання доказів аудитор повинен визнати можливість матеріального викривлення звітності і бути об'єктивним в її оцінці. Це дозволяє судити про відносну достовірності внутрішніх і зовнішніх доказів. Аудиторська інформація розглядається в світлі загальноприйнятих правил подачі інформації і включає прямі і непрямі, документовані та усні свідчення. Аудиторські свідчення (докази) повинні відповідати певним якісним вимогам. Якість доказів визначається: наближеністю до реальних подій; встановленням відповідності між доказом і що мали місце фактом; надійністю джерел отримання доказів.
1.1 Методи одержання
Аудитор повинен володіти повної, достовірної та надійною інформацією, достатньою для видачі обгрунтованих висновків. Джерелами інформації можуть бути облікова система, яка підтверджує документація, матеріальні активи, адміністрація і персонал підприємства, клієнти, постачальники та ін Інформація, наявна в розпорядженні аудитора, повинна дозволити йому зробити обгрунтований висновок про повноту обліку активів і пасивів підприємства, правильності та достовірності обліку доходів і витрат, визначення прибутку. Аудитору слід враховувати висновки, зроблені в результаті використання різних джерел.
Особлива увага при цьому звертається на виявлення і попередження підробок документів, що, в кінцевому рахунку, означає розкриття і запобігання багатьох порушень і зловживань. Аналіз якості документів свідчить про те, що найчастіше підроблені документи зустрічаються в торгівлі і громадському харчуванні (24,2%), в промисловості (17,5%), сільському господарстві
Найчастіше підробці піддаються документи, що оформляють рух цінностей: накладні, вимоги, фактури, рахунки, довіреності (27,5%), платіжні і розрахунково-платіжні відомості (27,2%), квитанції, прибуткові та видаткові касові ордери (15%) . Значний відсоток складають підробки різних приватних розписок, підробки в актах на списання та передачу матеріальних цінностей, у вбранні, банківських документах. Серед підроблених реквізитів документів на першому місці стоять підписи (65,6%), у два рази рідше (30,2%) підробляють текст і цифрові записи і лише в '4% випадків це бувають відбитки штампів і печаток.
У більшості випадків (65%) практикують виконання тексту і підписів від імені вигаданих осіб, відтворення підписів від імені інших громадян, технічне копіювання підписів і тексту. Значно рідше підробки здійснюють за допомогою підчисток, дописок, переробок, виправлень, травлення та змивання (25%).
Практика показує, що нерідко документи містять численні не означені виправлення, закреслення, підчистки,
нечіткі відбитки печаток і штампів, що дозволяє окремим особам здійснювати зловживання.
Тому аудитори повинні бути знайомі з методами огляду документів, а також із засобами попередження підробок. Необхідно, щоб був встановлений раціональний порядок використання документів, документи виконувалися на відповідній папері і чорнилом (пастою), зберігалися належним чином, захищалися спеціальними засобами (захисна сітка, поверхневе фарбування, нанесення оптично активних речовин і додавання хімікатів при виготовленні паперу, виготовлення серій бланків, покриття документів пластиковими полімерними плівками).
Для збору відомостей (доказів) аудитор повинен мати чет-кіс поняття про технологію таких способів ревізії, як експертиза, спостереження, опитування і підтвердження, незалежні тести і тести на відповідність, інспекція, обчислення, аналітична перевірка.
Отримані свідчення можна класифікувати у світлі загальноприйнятих правил подачі інформації, передбачених законодавством. Непрямі свідчення - це відомості, що не мають відношення до фактів з даного питання. Наприклад, надійність системи внутрішнього контролю може бути непрямим доказом відсутності значних помилок у фінансовій звітності підприємства, що перевіряється.
Пряме свідоцтво - свідоцтво, підтверджується первинними документами та обліковими регістрами (наприклад, факт наявності нестачі, що підтверджуються інвентаризаційної і слічітельной відомостями). Прямі свідоцтва можуть підрозділятися на матеріальні та нематеріальні джерела. Під матеріальними джерелами маються на увазі документи і натурні об'єкти. Чи не матеріальними джерелами є моментні явища, а також підприємства, організації та громадяни, які підтримують зв'язки з контрольованим підприємством 1 і мають в своєму розпорядженні даних, що представляють інтерес для аудиторів.
За доказове значення перевіряються документи підрозділяють на чотири групи: первинні, зведені, неофіційні і допоміжні.
Під первинними документами маються на увазі такі документи, які відображають господарські операції або є основою для їх проведення або підтверджують які-небудь події, факти, кількість і стан перевіряються ресурсів.
Зведені - це такі документи, які в укрупненому вигляді відображають різні дані. Відмітною особливістю є їх вторинність. Їх складання не пов'язане з господарськими операціями. У них лише зареєстровані ці операції за даними первинних документів.
Неофіційними документами слід вважати такі, що матеріально відповідальні особи та інші працівники ведуть за своєю ініціативою, складають їх, не дотримуючись встановленого порядку оформлення аналогічних документів, і фіксують у них економічні явища, що відбуваються на контрольованому підприємстві.
Допоміжними є такі документи, в яких викладено думку окремих осіб з економічних питань і явищ, що відбуваються на контрольованому підприємстві. ^ За даними первинних документів можна зробити висновок про нестачі, порушення, зловживання, розмір матеріального збитку. За даними зведених документів можна зробити умовно точний висновок. Умовою є правильність зареєстрованих у них даних. Неофіційні і допоміжні документи доказового значення не мають. Однак вони можуть бути успішно використані при виборі напрямку контролю, оцінки виявлених фактів і визначенні ступеня вини окремих працівників у допущених порушеннях.
Натурні об'єкти дозволяють визначити кількість товарно-матеріальних цінностей, їх якість, умови зберігання, ступінь використання та інші параметри, необхідні для виявлення реальності документальних даних, а також для отримання даних, які відсутні в документах.
За ступенем точності вся контрольна інформація ділиться на три групи: категорична, умовно точна, орієнтовна.
Категорична інформація є абсолютно точною, тому що формується в результаті перевірки аудитором первинних документів, натурних об'єктів і моментних явищ.
Умовно точна інформація формується тоді, коли з яких-небудь причин аудитори не можуть самостійно довести її абсолютну точність (через відсутність будь-яких важливих документів або фактів).
Орієнтовна інформація відображається на розрахунках аудиторів про розміри ймовірних втрат і неотриманих доходів і може бути корисною прийняття різних рішень. Повнота доказів, отриманих аудитором, та їх якість залежать від досконалості методики аудиту.
Аудитор в своїх робочих паперах повинен відповідним чином враховувати свідчення (докази), виявлені в ході ревізії. Таке документування важливо з кількох причин, а саме: воно є основою і підтвердженням висновків аудиторів та його звіту; підвищує ефективність і продуктивність ревізійних заходів; служить джерелом інформації для підготовки звітів та відповідей на запити з різних інстанцій; сприяє планування, нагляду і якісному виконанню дорученої роботи; забезпечує інформацію для майбутніх робіт.
Зміст робочих документів відображає ступінь професійної підготовки аудитора. Записи в робочих документах повинні бути настільки повними і докладними, щоб згодом аудитор, який не мав відношення до даної ревізії, міг з даних документів з'ясувати, яка робота зроблена, і дати висновок. При зборі свідчень першорядне значення має фіксація уваги аудитора на вивченні відхилень у критичних точках контролю. При цьому кращі результати досягаються тоді, коли увага зосереджується на тих точках, які є критичними для оцінки ефективності всього виробництва [211. Всі цілі та завдання численних планів і програм, процедури та кошторису можуть бути нормативів, з якими можна зіставляти фактичні та очікувані результати діяльності і виявляти відхилення. На практиці, однак, нормативи звичайно зводять до наступних типів: натуральні нормативи, норми витрат, капітальні нормативи, нормативи доходів, програмні нормативи, нематеріальні нормативи, цілі-нормативи.
Натуральні нормативи - це критерії не вартісного характеру. Вони застосовуються для оцінки ефективності використання матеріалів, трудових витрат, надання послуг та виробництва товарів і відображають кількісні аспекти діяльності.
Норми витрат - це грошові критерії оцінки ефективності. Собівартість операцій вони представляють у грошовому вираженні. До них відносяться такі загальноприйняті критерії, як прямі і непрямі витрати на одиницю продукції, витрати матеріалів на одиницю продукції, витрати на час машинної роботи, витрати обігу на один рубль проданих товарів.
Капітальні нормативи - це різновиди норм витрат. Найпоширенішим нормативом нових інвестицій, а також контролю загальної ефективності робіт є прибуток иа інвестований капітал. Однак можуть бути й інші капітальні нормативи, наприклад співвідношення розмірів оборотного капіталу і короткострокових зобов'язань, заборгованості та власного капіталу, вкладень в основний капітал і сумарних капіталовкладень.
Нормативи доходів - це обсяг продажів у грошовому вираженні. Вони дуже різноманітні (наприклад, обсяг збуту з розрахунку на душу населення або 'на одного замовника, дохід з розрахунку на кількість пасажирів).
Програмні нормативи - це термін виконання програми з будь-яких видів робіт, випуску нової продукції і т.д.
Нематеріальні нормативи - це нормативи, пов'язані з людськими міжособистісними відносинами, грунтуються на таких критеріях, як судження, метод проб і помилок, а іноді навіть проста інтуїція.
Цілі-нормативи - такі цілі, які формулюються при здійсненні складних програм або виконання управлінських функцій. Вони можуть носити як матеріал, так і нематеріальний характер.
Таким чином, чим більше аудитор зосередиться на відхилення в критичних точках, тим ефективніше буде сам контроль і більш значуща отримані свідоцтва.
- Велике значення для аудитора мають свідоцтва, що представляються фахівцями ревізуемого підприємства. Потреба у свідченнях фахівців визначається при плануванні аудиторського обстеження. При цьому аудитор враховує компетентність, кваліфікацію, досвід і репутацію фахівця, імовірність видачі необ'єктивної інформації. Звіт про проведену фахівцем роботі за формою і змістом повинен бути таким, щоб він міг вважатися аудиторської інформацією. У ньому доцільно відображати цілі, об'єм і предмет обстеження; джерела інформації, надані спеціаліста; результати порівняння з фінансовою звітністю та аналогічними показниками минулих років; пропозиції для їх використання клієнтом.
Надані дані фахівця аудитор оцінює з точки зору достовірності, відповідності та сумісності з фінансовою звітністю, чіткості визначення висновків і пропозицій. Якщо аудитор має будь-які сумніви щодо свідоцтва, то їх обговорюють з фахівцем і клієнтом. Посилання в аудиторському доповіді на фахівця робляться у тому випадку, якщо адміністрацією ігноруються доречні та достовірні свідчення, вельми значущі для фінансової звітності.
У процесі ревізії аудитор може отримати свідчення від банків, обслуговуючих клієнта. Для цього у всі відомі банки клієнта з його дозволу надсилаються стандартні листи-заявки на банківський звіт для цілей аудиту. Незалежні банківські звіти дозволяють аудитору отримати дані, що відображають наявність та розмір зобов'язань і активів, встановити правильність поводження з ними, а також використовувати інші дані, що мають безпосереднє відношення до аудиту.
Джерелом аудиторських свідоцтв є репрезентації керівництва, тобто звернення аудиторів до адміністрації з проханням про письмове подання їм відомостей з окремих питань. Будучи джерелом аудиторської інформації, письмова репрезентація служить в той же час нагадуванням адміністрації про її відповідальності за стан фінансової звітності та безпосередній обов'язок повністю розкривати перед аудитором необхідні дані. Письмова репрезентація дається з питань, значимим для фінансової звітності, тоді, коли аудитор сумнівається в достовірності інформації для формування безумовного думки. Усна репрезенТація видається протягом усієї аудиторської перевірки у відповідь на відповідні запити. Вона може підтверджуватися свідченнями з інших джерел.
Лист-репрезентація, адресований аудитора, передбачає визнання відповідальності адміністрації за стан фінансової звітності, підтвердження того, що всі книги, регістри та інші відомості представлені перевіряючим, а всі операції відображені в облікових регістрах. Крім того, репрезентації можуть містити досить істотну інформацію про об'єкти обліку, щодо яких аудитор не зміг отримати незалежних підтверджень або не підозрював про існування подібної інформації.
1.2. Аудиторські перевірки і тести, що використовуються для отримання доказів.
Аудиторські перевірки можна поділити на кілька груп.
Інспекція - періодична перевірка на місці аудиторами записів, документів або матеріальних активів і доречності здійснених операцій з метою встановлення фінансового стану підприємства.
Спостереження - це спосіб контролю за виконанням іншими особами процедур у безпосередній присутності аудитора для цілеспрямованого і об'єктивного сприйняття інформації.
Опитування - прийом ревізії, коли опитуються обізнані особи всередині підприємства або за його межами (формально, неформально, усно або письмово). При цьому оцінка достовірності отриманої інформації грунтується на компетентності, досвідченість, незалежності і чесності опитуваного.
Обчислення - арифметична перевірка точності бухгалтерських записів та проведення самостійних обчислень.
Аналітична перевірка - вивчення найважливіших коефіцієнтів, трендів та інших статистичних матеріалів, дослідження будь-яких незвичайних і несподіваних відхилень. За результатами перевірки оцінюються зміни в діяльності клієнта, помилки у фінансовій звітності.
У процесі перевірок здійснюються процедури з використанням залежно від переслідуваних цілей незалежних тестів і тестів на відповідність.
Незалежні тести призначені для перевірки операцій і залишку », а також здійснення інших процедур з метою отримання відомостей про повноту, правильність і законність операцій, що містяться в реєстрів обліку та фінансової звітності.
Тести на відповідність застосовуються для проведення перевірки з метою виявлення відповідності процедур внутрішнього контролю встановленим нормам.
Абсолютно всі аудиторські тести класифікуються відповідно до процедури їх здійснення.
Ротаційні тести являють собою процедури, відповідно до яких об'єкти, що підлягають аудиторській перевірці, вибираються аудитором по черзі, на принципах ротації. Вибірка, як правило, здійснюється навмання.
Глибинні тести являють собою певну вибірку операцій, які перевіряються на всіх стадіях відповідного облікового циклу.
Тести слабких місць призначені для перевірки конкретного аспекту внутрішнього контролю, де ревізор припускає помилки. При встановленні неспроможності внутрішнього контролю базу перевірки розширюють.
Спрямовані тести застосовують з метою послідовного контролю за здійснюваними операціями. Наприклад, якщо аудитор бажає пересвідчитися, що виручка від продажу не применшується, то він послідовно починає перевірку з первинних документів, доданих до звітів матеріально відповідальних осіб, і завершує перевіркою рахунків "Товари" і "Реалізація товарів".
Наскрізні тести - це обмежена форма глибинного тесту, що використовується, наприклад, для характеристики системи обліку.
Велике значення для отримання аудиторських свідчень має вибіркове обстеження, здешевлює аудит. Воно може бути статистичним, при якому характеристика всієї сукупності фактів дається за деякою їх частини, відібраної випадково. При цьому для визначення розмірів вибірки, оцінки вибіркового обстеження і розмірів можливого ризику використовується теорія ймовірностей.
Практикується також нестатістіческое (оціночне) обстеження, при якому аудитор покладається лише на власні оцінки.
Аудиторський вибіркове обстеження складається з чотирьох послідовних стадій: планування вибірки, відбір об'єктів для тестування, перевірка об'єктів, оцінка результатів тестування.
Результати вибіркового обстеження відображаються в регістрах, де вказуються цілі аудиту, помилки, способи визначення генеральної сукупності й одиниці вибірки, розміру вибірки, виявлення помилок; використаний метод відбору об'єктів для обстеження; наводяться характеристики відібраних об'єктів, проведені тести, висновок за результатами вибірки і подальші дії (якщо вони необхідні).
Найбільш поширеним прийомом отримання свідоцтв є аналітична перевірка, яка являє собою набір наступних процедур: аналіз співвідношень різних фінансових даних (наприклад, виручки і витрат) або фінансових і нефінансових показників (наприклад, зарплати і чисельності персоналу); порівняння фактичних даних з прогнозами інших аналізів; порівняння останніх звітних даних з аналогічними даними минулих періодів, показниками аналогічних підприємств, середньогалузевими показниками; дослідження несподіваних відхилень; аналіз дії непередбачених факторів; оцінка результатів аналізу в світлі інформації, отриманої від інших осіб.
Процедури можуть варіювати від простих зіставлень до об'ємних комп'ютерних програм, що реалізують найновіші статистичні розробки (наприклад, множинний регресійний аналіз).
Аналітична перевірка застосовується на різних стадіях аудиту. На стадії планування аналітична перевірка базується на оціночної або кошторисної фінансової звітності, внутрішніх управлінських звітах, фінансової звітності минулих періодів, інформації про вплив зовнішніх і внутрішніх факторів. Головною метою аналітичної перевірки на цій стадії є акцентування уваги аудитора на відхилення від прогнозованих величин.
На стадії детального тестування перевірка являє собою незалежний тест для отримання потрібної інформації. При цьому рівень одержуваних відомостей буде залежати від доречності, надійності, порівнянності та незалежності використовуваних даних; старанності підготовки прогнозів; значущості об'єктів аналізу; адекватності контролю за підготовкою інформації.
На стадії аналізу фінансової звітності проводиться поглиблене дослідження економічного потенціалу і результативності фінансово-господарської діяльності підприємства.
Аналітична перевірка буде більш ефективна при щорічному зборі відомостей про клієнта, коли записи клієнта збираються у файлах комп'ютера і розробляється програмне забезпечення аудиторського контролю.
Важливим прийомом отримання аудиторських свідчень є присутність аудитора при інвентаризації, в результаті чого він виявляє наявність, приналежність і правильність оцінки товарно-матеріальних цінностей. Для цього також використовуються регістри обліку запасів, система бухгалтерського обліку, результати попередніх інвентаризацій. При цьому аудитор повинен переконатися в доброякісності проведених інвентаризацій і правильності відображення результатів у бухгалтерському обліку.
При аудиторській перевірці до інвентаризації рекомендується здійснити наступні процедури: обговорити з адміністрацією питання організації проведення інвентаризацій і зміни в запасах, що відбулися за рік; ознайомитися з номенклатурою та обсягом товарно-матеріальних цінностей; виявити дорогі об'єкти і методи їх обліку; розглянути місця зберігання та оцінити умови контролю за запасами та їх документального оформлення; проаналізувати з метою виявлення потенційно слабких місць систему внутрішнього обліку, контролю і аудиту; упевнитися в реальності товарних запасів, що належать третім особам; вивчити потребу у свідченнях фахівців і організувати інструктаж персоналу на всіх стадіях проведення інвентаризацій.
Під час інвентаризації аудитор здійснює наступні дії: засвідчується в акуратному здійсненні всіх процедур інвентаризації; спостерігає за порядком виявлення застарілих, пошкоджених, повільно обертаються матеріалів; переконується в правильності визначення залишків цінностей на рахунках і проводить звірку облікових записів з фактичним станом запасів. Особлива увага повинна приділятися новим об'єктам перевірки цінностей: векселями, чеками, отриманими від сторонніх організацій, облігаціях і акціях, придбаних підприємством і зберігаються в його касі. Аудитор не може обмежуватися простим підрахунком цінних паперів та визначенням їх вартості. Він зобов'язаний також перевірити регістри для обліку цих паперів, переконатися, наскільки вони надійні з точки зору прибутковості; встановити, чи не прострочені чи векселі та платоспроможні чи векселедавця.
При аудиторській перевірці фактичної наявності нематеріальних активів слід встановити правильність реальної оцінки, переконатися в їх наявності в якійсь матеріальній формі (у вигляді папок з документацією, запису інформації на технічних носіях; отриманих патентів, ліцензій, авторських свідоцтв і т.д.), а також встановити, яким чином, на основі яких розрахунків, формул або нормативних документів була встановлена оцінка окремих об'єктів.
Аудитор проводить контрольні перевірки, переконуючись в адекватності записів в інвентаризаційних описах запасів матеріальних цінностей, робить висновки про стан збереження запасів, правильності перекриття пересортиці та списання природного убутку, розслідує факти виникнення великих недостач і робить необхідні записи в робочих документах.
2. Класифікаційні форми економічного контролю в Україні
Функції економічного контролю поширюються на економічну діяльність усіх ланок народного господарства. За організаційними формами економічний контроль в Україні поділяють на державний, муніципальний, незалежний і контроль власника.
Державні органи, що здійснюють функції економічного контролю, це: Рахункова палата Верховної Ради України, Державна податкова адміністрація України, Державна контрольно-ревізійна служба України, Державне казначейство України (два останніх органу підпорядковуються Мінфіну України), Фонд державного майна України, Міністерство економіки України, Міністерство праці та соціальної політики України, Державний комітет статистики України. Антимонопольний комітет України. Національний банк України.
Спеціалізовані органи контролю - Державний комітет України по стандартизації, метрології та сертифікації якості продукції (Держстандарт України), Державний митний комітет України, Державна інспекція України по захисту прав споживачів (Держспоживзахист), Державна автомобільна інспекція, Державна пожежна інспекція, Державна санітарна інспекція та ін
Муніципальний контроль - місцеві Ради народних депутатів та їх комісії.
Незалежний контроль - аудиторський, створюється на госпрозрахункових засадах.
Контроль власника - внутрішньосистемний, внутрішньогосподарський.
Організаційні форми економічного контролю в Україні показані на рис. 1.1.
Рахункова палата Верховної Ради України, створена відповідно до Конституції України, є постійно діючим вищим органом державного фінансово-економічного контролю. Вона здійснює свою діяльність самостійно, незалежно від будь-яких інших органів держави.
Завдання Рахункової палати:
організація та здійснення контролю за своєчасним виконанням доходної та видаткової частин Державного бюджету України, витрачанням бюджетних коштів, у тому числі коштів загальнодержавних цільових фондів за обсягами, структурою та їх цільовим призначенням;
здійснення контролю за виникненням і погашенням внутрішнього і зовнішнього боргу України, визначення ефективності та доцільності витрат державних коштів, валютних та кредитно-фінансових ресурсів;
контроль за фінансуванням загальнодержавних програм економічного, науково-технічного, соціального і національно-культурного розвитку, охорони навколишнього середовища, використання об'єктів державної власності, що не підлягають приватизації;
контроль за дотриманням законності при наданні Україною позик, економічної та іншої допомоги іноземним державам, міжнародним організаціям, а також при укладанні договорів про державні позики і кредити, здійснення контролю за використанням кредитів, отриманих Україною від іноземних держав, банків і міжнародних організацій, і позик, не передбачених Державним бюджетом України;
контроль за законністю та своєчасністю руху коштів Державного бюджету України, а також позабюджетних фондів в установах Національного банку України та уповноважених банків;
здійснення контролю за грошовою емісією, використанням золотого запасу, дорогоцінних металів, каміння, наданням кредитів та здійсненням операцій по розміщенню золотого і валютного резервів;
аналіз встановлених відхилень від показників Державного бюджету України та підготовка пропозицій щодо їх усунення, а також щодо вдосконалення бюджетного процесу в цілому;
регулярне інформування Верховної Ради України, її підрозділів про хід виконання Державного бюджету України та стан погашення внутрішнього і зовнішнього боргу України, про результати здійснення інших контрольних функцій.
Крім перелічених завдань Рахункова палата виконує інші доручення Верховної Ради України, які мають контрольний характер.
Рахункова палата здійснює фінансово-економічний контроль на засадах законності, плановості, об'єктивності, незалежності та гласності.
Правова основа організації та діяльності Рахункової палати визначається Конституцією України та Законом України «Про Рахункову палату», іншими нормативно-правовими актами.
Відповідно до завдань, поставлених перед Рахунковою палатою, вона виконує такі функції:
контролює виконання законів і Державного бюджету України, фінансування загальнодержавних програм, збереження і використання державного майна органами державної виконавчої влади і посадовими особами, що обираються або затверджуються Верховною Радою України;
за дорученням Верховної Ради України перевіряє використання органами виконавчої влади коштів загальнодержавних цільових фондів та позабюджетних фондів;
контролює ефективність управління коштами Державного бюджету України Державним казначейством України, законність і своєчасність руху коштів загальнодержавних цільових фондів у Нацбанку України, уповноважених банках та кредитних установах;
за дорученням Верховної Ради України здійснює контрольні функції щодо фінансування загальнодержавних програм економічного, науково-технічного, соціального і національно-культурного розвитку, охорони навколишнього середовища та інших, що затверджуються Верховною Радою України;
контролює інвестиційну діяльність органів державної виконавчої влади, перевіряє законність та ефективність використання фінансових ресурсів, що виділяються з Державного бюджету України на виконання загальнодержавних програм;
контролює діяльність Антимонопольного комітету України та Фонду державного майна України;
перевіряє за дорученням Верховної Ради України відповідно до свого статусу кошторис витрат, пов'язаних з діяльністю Верховної Ради України та її апарату, допоміжних органів і служб Президента України та апарату Кабінету Міністрів України, а також витрачання коштів державними установами, що діють за кордоном і фінансуються з Держбюджету України;
здійснює зв'язки з контрольними органами іноземних держав та відповідними міжнародними організаціями, укладає з ними договори про співпрацю.
Рахункова палата має повноваження здійснювати контрольно-ревізійні, експертно-аналітичні, інформаційні та інші види діяльності, що забезпечують єдину систему контролю за використанням коштів загальнодержавних цільових фондів, позабюджетних фондів, фінансово-кредитних і валютних ресурсів. Крім того, їй надано право проводити перевірки і ревізії діяльності Нацбанку України, Фонду державного майна, інших підзвітних Верховній Раді України органів, а також на підприємствах і в організаціях незалежно від форм власності в межах її функцій.
Отже, Рахункова палата - це головний орган фінансово-економічного контролю в Україні, в якому поєднуються загальнодержавний економічний і фінансовий контроль усіх ланок влади.
Державна податкова адміністрація України та її органи на місцях контролюють додержання законодавства про податки, правильність обчислення і своєчасність внесення до бюджету податків та інших платежів, встановлених законодавством, а також вживають заходів щодо попередження ухилення юридичних та фізичних осіб від сплати податків.
Державна контрольно-ревізійна служба України та її органи на місцях контролюють додержання фінансової дисципліни підприємствами і організаціями за територіальним поділом витрачання коштів з державного бюджету на соціальні потреби, утримання органів державного управління та ін
Державне казначейство України та його підрозділи в регіонах контролюють витрачання коштів державного бюджету установами і організаціями відповідно до їх кошторисів оперативно в момент їх витрачання. Так, установи та організації, що фінансуються з державного бюджету, не можуть одержувати або переказувати кошти іншим суб'єктам із поточних рахунків у банках без попереднього контролю з боку органів Державного казначейства України.
Фонд державного майна України (далі Фонд) є державним органом, який здійснює державну політику у сфері приватизації державного майна, виступає як орендодавець майнових комплексів, що є загальнодержавною власністю. Він підпорядкований в своїй діяльності і підзвітний Верховній Раді України.
В Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі Фонд створює регіональні відділення. У разі необхідності Фонд має право створювати представництва в інших містах і районах України.
Основні завдання Фонду:
захист майнових прав України на її території і за кордоном;
реалізація прав розпорядження майном державних підприємств у процесі їх приватизації, створення спільних підприємств;
здійснення повноважень щодо організації та проведення приватизації майна підприємств, що перебуває у загальнодержавній власності, а також щодо орендодавця майна державних підприємств та організацій, їх структурних підрозділів;
сприяння процесу демонополізації економіки і створення умов для конкуренції виробників.
Фонд відповідно до покладених на нього завдань:
розробляє і передає Кабінету Міністрів України проекти госуд