Відповідальність експортерів перед митними органами при ненадходження або затримку надходження валютної виручки від експорту товарів.

Відповідно до вимог ст.5 Закону Російської Федерації "Про валютне регулювання і валютний контроль "" іноземна валюта, що отримується підприємствами (організаціями) - резидентами, підлягає обов'язковому зарахуванню на їхні рахунки в уповноважених банках, якщо інше не встановлено Центральним банком Російської Федерації ".

Пунктом 9. ст.1 зазначеного Закону до поточних валютних операціях віднесені перекази в Російську Федерацію і з Російської Федерації іноземної валюти для здійснення розрахунків без відстрочки платежу по експорту та імпорту товарів (робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності), а також для здійснення розрахунків, пов'язаних з кредитуванням експортно-імпортних операцій на термін не більше 90 днів.

На виконання Закону Російської Федерації "Про валютне регулювання та валютний контроль "та Митного Кодексу РФ (далі - ТК РФ), Банком Росії і ГТК Росії була затверджена Інструкція від 13 жовтня 1999 NN 86-І, 01-23/26541 "Про порядок здійснення валютного контролю за надходженням до Російської Федерацію виручки від експорту товарів "(Перед цим діяла інша Інструкція, № 19)

Пунктом 2.1. Інструкції визначено: "Експортер зобов'язаний зарахувати Виручку від експорту товарів на свій рубльовий та/або валютні в банку, що підписали ПС (паспорт угоди - А.Б.) за відповідним Контракту, якщо інше не дозволено Банком Росії ".

Указ Президента РФ від 18 серпня 1996 р. N 1209 "Про державне регулювання зовнішньоторговельних бартерних угод "явно вказав митним органам кого і за що треба притягати до відповідальності. Так, в п. 7. Указу міститься наступне положення: "... зарахування на рахунки в уповноважених банках валютної виручки від експорту товарів у встановленому порядку (якщо інше не передбачено цим Указом та іншими актами законодавства Російської Федерації) є вимогою митного режиму експорту товарів відповідно до статті 98 Митного кодексу Російської Федерації ".

Назва нормативні акти і встановлюють на сьогоднішній день правовий механізм контролю і залучення митними органами експортерів до відповідальності за ненадходження валютної виручки.

Резюмуючи вищесказане, можна вказати наступні підстави для притягнення до експортерів відповідальності за ненадходження валютної виручки від експорту товарів:

Валютна виручка в цілому або в частині не надійшла на транзитний валютний рахунок експортера в уповноваженому банку.

Валютна виручка надійшла на транзитний валютний рахунок експортера в уповноваженому банку, але з порушенням терміну здійснення поточних валютних операцій - тобто по через 90 днів з моменту митного оформлення товарів, що експортуються.

У разі виявлення митними органами зазначених підстав, ними заводяться справи про порушення митних правил, відповідальність за які передбачена Ст.273 ТК РФ - "неправомірні операції з товарами і транспортними засобами, поміщеними під певний митний режим, зміна їх стану, користування та розпорядження ними ". Вказана стаття передбачає наступні санкції: накладення штрафу в розмірі від ста до двохсот відсотків вартості товарів і транспортних засобів, що є безпосередніми об'єктами правопорушення, з їх конфіскацією або без такої, або зі стягненням вартості таких товарів і транспортних засобів або без такого, або з відкликанням ліцензії або кваліфікаційного атестата або без їх відкликання.

Під безпосередніми об'єктами правопорушення при цьому маються на увазі товари (частина товарів) за які не надійшла валютна виручка. (Це підтверджує і сам ГТК в п. 2 свого наказу від 24.7.95 N 467 "Про порядок застосування норми права, встановленої статтею 273 Митного кодексу Російської Федерації ").

Очевидно, що санкції, що містяться в зазначеній статті, дуже жорстокі і будучи застосовані в повному обсязі, здатні "посадити на мілину" навіть велике підприємство.

Відомості про ненадходження які затримки надходження валютної виручки від експорту товарів потрапляють до митного органу наступними шляхами:

Уповноважений банк, у якому експортер відкрив паспорт угоди, відповідно до Інструкції ЦБ і ГТК РФ від 13 жовтня 1999 NN 86-І, 01-23/26541 "Про порядок здійснення валютного контролю за надходженням до Російської Федерації виручки від експорту товарів "передає до митного органу інформацію про те, що за товар, відправлений на експорт за вантажної митної декларації, валютна виторг на транзитний валютний рахунок експортера не надійшла, або вчинила не в повному обсязі у строк, встановлений для здійснення поточних валютних операцій Законом "Про валютне регулювання та валютний контроль".

Митний орган при проведенні виїзної перевірки учасників зовнішньоекономічної діяльності самостійно виявляє інформацію, що свідчить про ненадходження або про затримку надходження валютної виручки.

На підставі отриманої інформації, посадова особа митного органу заводить справу про порушення митних правил. Протокол про порушення права направляється експортеру з пропозицією надати відсутні документи і з'явиться в митний орган для дачі пояснень.

Саме на цьому етапі слід зробити певні кроки з тим, щоб знизити або взагалі усунути відповідальність експортера за порушення митних правил.

Для початку необхідно визначитися, чи є документально підтверджені обставини, що виключають залучення експортера до відповідальності за ненадходження валютної виручки, наприклад такі як:

- повернення в терміни виконання поточних валютних операцій раніше вивезеного в митному режимі експорту товару до Російської Федерації;

- надходження експортної валютної виручки в інший уповноважений банк (за умови ідентифікації таким банком коштів, що надійшли стосовно експортних поставок товарів, за якими здійснюється валютний контроль);

- зменшення вартості товару з-за невідповідності якості поставленого товару умовам контракту - за наявності письмового підтвердження МЕРіТ (колишнє МЗЕЗ) Росії або уповноважених МЕРіТ Росії органів, або ТПП Росії (далі -- уповноважені органи). При цьому якщо якість товару погіршився при транспортуванні, то зменшення ціни товару може бути визнано лише в тому разі, якщо ризик пошкодження товару ніс експортер відповідно до базисних умовами поставки товару, визначеного контрактом;

-- невідповідність кількості товару, зазначеного у ВМД, кількості, зазначеній у товаросупровідних документах, що підтверджують комерційними актами транспортних організацій. Якщо втрати товару передбачаються умовами транспортування (вивітрювання, усушка і т.д.), то незарахування валютної виручки повинна відповідати об'єму убутку, що визначається діючими в Російській Федерації нормами (ГОСТами, стандартами, ТУ тощо) для відповідного товару;

-- невідповідність вартості, зазначеної у ВМД, фактично сплаченої ціни товару, через зміну вартості товару на міжнародних біржах після його митного оформлення, якщо така зміна передбачалося умовами контракту;

- оплата банківських витрат та комісій;

- невивезення, або затримка вивезення товару або його частини з митної території Російської Федерації після завершення митного оформлення - у разі підтвердження даного факту митними органами;

- оплата транспортних та інших витрат, пов'язаних зі зміною базисних умов поставок, - За наявності доповнення до контракту і документів, що підтверджують факт оплати.

За наявності зазначених вище обставин, у випадку, якщо вони підтверджені документально і можуть бути перевірені митним органом, провадження у справі про порушення митних правил не може бути розпочато, а розпочате виробництво підлягає припинення на підставі ст.291 ТК РФ.

У разі якщо експортер не встиг надати документи, що підтверджують зазначені вище обставини, і у справі про порушення митних правил було винесено постанову про притягнення до відповідальності експортера, зазначена постанова підлягає скасуванню вищестоящим митним органом за скаргою експортера, з додатком документів, що підтверджують обставини, що виключають виробництво у справі. Нагадаємо, що оскарження постанов про порушення митних правил, у відповідності зі ст.370 ТК РФ, може бути здійснене протягом 20 днів з моменту винесення такої постанови.

Добре, якщо у експортера, яка притягається до відповідальності, валютна виручка непоступіла по однієї із зазначених вище причин та їх вдалося довести. Але ж бувають і інші причини, набагато більш загальні - несумлінність контрагента, елементарна його неплатоспроможність, наприклад. Валютна виручка в таких випадках або взагалі не надходить на транзитний валютний рахунок експортера, або надходить із запізненням. У цьому випадку, законним шляхом, довести відсутність складу правопорушення, відповідальність за яке передбачена ст. 273 ТК РФ, навряд чи вдасться, і тоді залишається тільки вжити всіх заходів до того, щоб зменшити розмір цієї самої відповідальності.

У цій ситуації необхідно використовувати обставини, які, у відповідності зі ст.236 ТК РФ, пом'якшують відповідальність за порушення митних правил, і в нашому випадку можна використовувати наступні:

1) активне сприяння вирішенню справи (тобто експортер вчасно надавав необхідні митним органом документи, давав пояснення і т.п.);

2) добровільне усунення шкідливих наслідків правопорушення (можна використовувати у випадку, якщо валютна виручка за експортований товар хай із запізненням, але надійшла).

Перелік обставин, що пом'якшують відповідальність, не є вичерпним -- посадова особа митного органу, що розглядає справу про порушення митних правил, може визнати пом'якшують відповідальність і обставини, не зазначені в статті 236 ТК РФ. У випадку з ненадходження або затримкою надходження валютної виручки, можна просити митний орган визнати пом'якшувальними наступні обставини:

1) ведення активної претензійної роботи з контрагентом за фактом несплати або затримки в оплату за поставлений товар;

2) звернення до суд, до арбітражу (в залежності від умов контракту) з позовом про стягнення заборгованості - для митного органу іноді буває досить показати позовну заяву і доказ його відправлення;

3) важкий матеріальне становище експортера - залучення його до відповідальності може спричинити банкрутство підприємства, що негативно відіб'ється на працівниках підприємства, на можливості сплатити податки, і, як наслідок, постраждають економічні інтереси РФ.

4) звернення до Банк Росії за отриманням ліцензії про продовження терміну надходження експортного валютної виручки;

5) звернення до уповноважені органи (МЕРіТ) за отриманням висновку про обгрунтованість Неврахування експортної валютної виручки (звернення відбувається на підставі інструкції, затвердженої Наказом по МЗЕЗ Росії від 24 жовтня 1997 р. N 547).

Залежно від кожної конкретної ситуації, можна використовувати в якості пом'якшуючих та інші обставини.

Судова практика у справах про порушення митних правил останнім часом підтверджує правомірність дій митних органів із залучення експортерів, допустили ненадходження або затримку надходження валютної виручки від експорту товарів, за порушення митних правил, відповідальність за яке передбачена Ст.273 ТК РФ, тому шансів на визнання постанови митного органу арбітражним судом недійсним, вкрай мало, за винятком випадків, коли митний орган порушив процесуальні строки залучення до відповідальності, або неправильно перелічив суму штрафу.

На закінчення хотілося б відзначити, що частина зазначених принципів зниження або усунення відповідальності за ненадходження валютної виручки від експорту товарів, можуть бути використані і при провадженні у справах про порушення митних правил, відповідальність за які передбачена іншими статтями ТК РФ.

Аркадій Берещук

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://www.yurclub.ru/