РОЛЬ БАНКІВ

Наступна історія може розповісти про роль банків. У минулому багатосуспільства використовували різні об'єкти як гроші. Деякі з нихбули цінними, тому що були рідкісними і красивими, інші можна було з'їстиабо використовувати. Первинні форми грошей, подібні цим, використовувалисядля купівлі товарів. Їх також використовували, щоб заплатити за одруження,штраф або борги. Але хоча повсякденні предмети були вкрай практичнимвидом готівки в багатьох відносинах, у них були також деякінедоліки. Наприклад, було важко точно виміряти їхню вартість, розділитидеякі з них на багато частин, тримати деякі з них довгийчас, використовувати їх для фінансового планування в майбутньому. Черезподібних причин деякі суспільства почали використовувати інші види грошей,такі як цінні метали.
Люди використовували золото, золоті злитки, як гроші. Це булинебезпечні часи, і людям потрібно було безпечне місце для зберігання їхзолота. Тому вони зберігали їх у золотих справ майстрів, у людей, якіробили золоті прикраси тощо, а також мали охороняється підвалдля їх зберігання. Коли людям потрібна була частина золота, щоб заплатити заякісь речі, вони йшли і забирали його у золотих справ майстра. Дві подіїперетворили цих золотих справ майстрів у банкірів. Першим було те, що людямстало зрозуміло, що легше дати продавцю лист, ніж нести золото, а потімфізично вручати його йому. Цим листом передавалася частина золота, якувони мали, продавцю. Цей лист сьогодні ми б назвали чеком. І звичайно, яктільки ці листи, або чеки, стали прийматися при оплаті товарів, людивідчули, що золото, яке вони зберігали у золотих справ майстри, булотаким же гарним, як і золото в їх власних кишенях. А оскількилисти або чеки було легше носити, ніж золото, і менш небезпечно, люди почалиговорити, що гроші, які вони мали, були ті, які були у них,плюс їхні депозити (внески). Так почалася система вкладів. Другимобставиною було те, що золотих справ майстра зрозуміли, що в них буловелика кількість невикористаного золота, що лежить в їх підвалах інічого не робить. Ця обставина була насправді більшважливим, ніж перше. А тепер давайте повернемося до першого банківської позики іподивимося, що сталося. Фірма попросила у золотих справ майстра позику.
Золотих справ майстер зрозумів, що деяка частина золота, що лежить в йогопідвалі, може бути видана фірмі, і звичайно він попросив фірму повернутийого пізніше з невеликим відсотком. Звичайно, в той час у золотих справмайстри не було досить золота, насправді це було не йогозолото, але він вважав, що навряд чи всі, хто зберігав золото в нього, захочутьзабрати його назад в один і той же час, в будь-якому випадку - не раніше ніжфірма поверне йому його золото з невеликим відсотком. Він вважав цедосить безпечним.
Щоб зрозуміти, що насправді сталося в цій простій операції,давайте розглянемо наступну таблицю.

Золотих справ майстри як банкірів.

Активи

Пасиви
1.Старий ювелір Золото $ 100 Депозити $
100
2.Заімодавец золота Золото $ 90 + позику $ 10 Депозити $ 100
3.Кредітор депозиту: Золото $ 100 + позику $ 10 Депозити $ 110

Крок 1

4.Кредітор депозиту: Золото $ 90 + позику $ 10 Депозити $ 100

Крок 2

Перша рядок показує, що зробив золотих справ майстер перш ніжнадав позику. У нього була сотня доларів золотом, яку він повинен бувлюдям, які зберігали її у нього, тому його активи і пасиви булиоднаковими. Але, коли він позичив, скажімо, $ 10 золотом фірмі, у нього вдійсності залишилося $ 90 золотом в його сховищі плюс вартістьпозики. Його активи, як і раніше дорівнювали його пасивів, але він повинен бувотримати якийсь відсоток.
Сталося так, що фірма, яка взяла позику, не хотіла тримати золото присобі і замість того, щоб насправді його забрати, попросила майстраприйняти це золото на зберігання у вигляді вкладу. Третій рядок таблиціпоказує, що сталося потім. Хоча активи і пасиви золотих справ майстризалишилися тими ж самими, але їх вартість складала тоді $ 110, а не $
100. Коли фірма виписала чек на $ 10, а той людина прийшла забрати своєзолото вартістю $ 10, активи майстра знизилися, але знизилися також іпасиви (четвертий рядок таблиці). Тут слід відзначити важливий факт,для майстра не було різниці, чи була в дійсності первіснапозика справді у вигляді золота або у вигляді депозиту.
Тепер давайте повернемося до питання резервів. Резерви - це запаси золота,яке завжди знаходиться (і може бути негайно отримано за вимогамивкладників) в сховищі банку. Люди спочатку зробили внесок на $ 100 золотому майстра. Майстер позичив $ 10, залишивши собі тільки $ 90. В якостібанкіра він сподівався на те, що не всі захочуть отримати своє золото назадв один і той же час. Якщо б вони захотіли, він би не зміг розрахуватися. Йогорезервів у $ 90 було недостатньо.
У майстра в таблиці була 100% резервна норма. Резервна норма - це нормарезервів на депозити. Оскільки він надав позику, він залишив нормурезерву депозиту 90%. Це маленький ризик з малим прибутком. Скількинасмілюється він дати в борг, щоб отримати прибуток за рахунок платежувідсотків? Чим він ризикує? Припустимо, що майстер ризикує сильно. Віннадав 80% золота, що він мав. Він привів людей в паніку. Вонипочали сумніватися, чи зможе він виплатити їм все, він неодмінно повиненбув втратити частину золота, що він позичив, тому вони поспішилиотримати своє золото назад, перш ніж буде пізно. Ось те, що ми бназвали б зараз натиском вкладників на банк, фінансовою панікою. Афінансова паніка веде до того, чого люди побоюються: банк незможе виплатити їм, збанкрутує, і вони також збанкрутують.

СУЧАСНА БАНКІВСЬКА СИСТЕМА.

Банкіри - золотих справ майстри були першим прикладом фінансових посередників.
Фінансовий посередник - інститут, який спеціалізується на зведенніразом позичальників і позикодавців.
Комерційний банк позичає гроші у людей, відкриваючи їм депозити. Депозитє банківським пасивом. Це гроші, які повинні вкладникам. У своючергу банк надає гроші фірмам, населенню або урядам,які хочуть їх зайняти.
Банки - не лише фінансові посередники. Страхові компанії, пенсійніфонди, будівельні товариства також беруть гроші, розраховуючи на те, щоїх можна буде передати в борг.
Основна риса банків - те, що їх пасиви використовуються як засібплатежу і таким чином є частиною грошей в обігу.
Комерційні банки - фінансові посередники з урядовою ліцензієюна право надавати позики, відкривати депозити, включаючи депозити, наякі можуть бути виписані чеки.
Давайте почнемо з розгляду сьогоднішньої банківської системи Сполученого
Королівства. Хоча деталі міняються від країни до країни, основні принципиодні й ті ж скрізь.
В Об'єднаному Королівстві комерційна банківська система включає близько
600 зареєстрованих банків, Національний жіробанк, що працює зпошта та дюжину довірчих ощадних банків. Одна з найбільшважливих груп - Лондонські клірингові банки. Клірингові банки названі тактому, що у них є центральна розрахункова палата для здійсненняоплати чеками.
Клірингова система - ряд домовленостей, за якими борги між банкамирегулюються шляхом додавання усіх угод за даний період і виплати тількичистих сум, необхідних тільки для підведення міжбанківських рахунків.
Припустимо, ви тримаєте гроші в Барклайз банку, але йдете в супермаркет,який має гроші в Ллойдз банку. Щоб оплатити покупки ви передплачуєтечек на ваш внесок у Барклайз банку. Супермаркет оплачує цей чек порахунку в Ллойдз банку. У свою чергу Ллойдз банк виставляє чек Барклайзбанку, що буде кредитувати рахунок Ллойдз банку і дебетувати ваш рахунок в
Барклайз банку на еквівалентну суму. Оскільки ви купили товари всупермаркеті, використовуючи інший банк, потрібно переказ коштів між двомабанками. Кредитування або дебетування якогось банківського рахунку в іншомубанку найпростіший спосіб досягнення цього.
Однак у той же день хтось ще ймовірно може виписати чек надепозитний рахунок, щоб заплатити за стерео обладнання в магазині, що маєБарклайз рахунок у банку. Стерео магазин оплачує чек за рахунком у Барклайзбанку, збільшуючи його депозит. Барклайз банк потім оплачує чек зі свого рахунку в Ллойдз банку, де одночасно дебетується рахунок цієї людини.
Тепер йде переказ коштів від Ллойдз банку до Барклайз банку.
Хоча в обох випадках рахунок власника чека дебетується, а рахунок одержувача чекакредитується, для обох банків не має сенсу робити два роздільнихміжбанківських перекладу між собою. Клірингова система провадить розрахункиготівкових коштів між членами клірингових банків і це також підрахунки,які вони ведуть між собою. Таким чином, система клірингових чеківпредставляє інший спосіб, за допомогою якого суспільство зменшує вартістьпроведення угод.

Балансовий звіт Лондонських клірингових банків.

Таблиця 7 показує балансовий звіт Лондонських клірингових банків. Хоча йскладніша, вона не принципово відрізнятися від балансового звітубанкіра - золотих справ майстри, показаного в таблиці 6. Ми почнемо зобговорення активів балансового звіту.

Табл.7 Балансовий звіт Лондонських клірингових банків.

Активи Lb Пасиви

Lb
Стерлінг: Готівкові 1,9 Стерлінг: Безстроковий внесок 54,1
Векселі та ринкові позики 34,7 Строкові вклади

59,1
Позика у вигляді авансу 83,0 Депозитні сертифікати 8,1
Цінні папери 9,4
Кредитування в іншій Вклади в іншій валюті 46,2 валюті 54,6

Інші активи 15,5 Інші пасиви
31,8

Усього активів 200,1 Всього пасивів
200,1

Грошові активи - це банкноти і монети в сховищах банків. Однаксучасні грошові активи банків включають також їх грошовірезерви, що зберігаються в Англійському банку. Англійський банк (звичайно відомийяк Банк) - це центральний банк або банкір всіх комерційних банків.
Крім готівки інші надходження на рахунок активів балансового звітупоказують гроші, які були позичені або використані на купівлюактивів, що приносять процентний дохід. Другий пункт - векселя і ринковіпозики - показує короткострокове кредитування в ліквідних активах.
Ліквідність відноситься до швидкості і визначеності, з якою активи можутьбути перетворений назад в гроші, коли би цього не побажали власникиактивів. Таким чином, гроші є самим ліквідним активом з усіх.
Третій пункт - позика у вигляді авансів - показує кредитування приватних осіб тафірм. Фірма, яка брала в борг, щоб пережити важкий період, можливо,не зможе виплатити кредит на вимогу банку. Таким чином, хоча позики ввигляді авансу становлять основну частину кредиту клірингового банку, вони неє ліквідної формою банківського кредиту.
Четвертий пункт - цінні папери - показує покупки банку за довгостроковимифінансових активів, що приносять процентний дохід. Хоча ці активи продаютьсящодня на фондовій біржі, в принципі ці цінні папери можуть бутиперетворені на готівку в будь-який час, коли цього побажає банк, їхня цінаколивається з дня на день. Банки не можуть бути впевнені, як багато вониотримають, коли вони їх продадуть. Таким чином, фінансові вкладення в цінніпапери також є неліквідними.
Кінцеві два пункти активів балансового звіту показують кредити віноземній валюті та інше майно банку. Загальні активи Лондонськихклірингових банків становили L200, 1 більйон. Розглянемо тепер, якутворювалися відповідні пасиви.
Депозити в основному бувають двох видів: безстрокові вклади і строкові вклади.
У той час як безстрокові вклади можуть бути відкликані в будь-який час, колицього захоче вкладник, мінімальний період повинен пройти, перш ніжреєстрація буде здійснена перед тим, як строковий вклад буде відкликаний.
Безстрокові внески - це банківські рахунки, на які ми виписуємо чеки,зменшуючи таким чином наші вклади, не попереджаючи банк заздалегідь. Утой час як більшість банків не сплачує відсотки за безстроковим вкладамиабо поточних рахунках, вони можуть дозволити собі виплачувати відсотки построкових вкладах. Оскільки у них є попередження про будь-якому зняття зрахунку, у них буває багато часу, щоб продати деякі з їхніхвисокопроцентних інвестицій, або вимагати повернення позик, щоб матигроші на виплату своїх вкладів.
Депозитні сертифікати (ДС) - надзвичайна форма строкового вкладу, колибанк займає у людей гроші на певний період і знає точно, колиповинен бути виплачений позику. Останній пункт пасивів в таблиці 7 показуєвклади в іноземній валюті, інші пасиви, такі як чеки, в процесівзаєморозрахунків.

Облік орендованих засобів. Стандарт SSAP 21 виділяє два види оренди:фінансовий та операційний лізинг. Основною ознакою фінансового лізингує перехід всіх ризиків та вигод, пов'язаних з використанням активу, відвласника до орендаря. При цьому наведена вартість встановлених навесь-термін оренди мінімальних орендних виплат повинна покривати не менш
90% вартості орендованого активу. Випадки оренди, що не підпадають під цевизначення, складають операційний лізинг.

Британський бухгалтерський стандарт по обліку орендованих основнихкоштів вимагає відображення в обліку орендаря активів, орендованих наумовах фінансового лізингу, аналогічного відбиття власних активів.
Орендоване майно підлягає амортизації. При цьому орендодавецьпоказує кошти, отримані від орендаря, як фінансові активи.

Операційний лізинг означає, що актив обліковується на балансілізингодавця, а платежі за нього надходять на рахунки прибутків і збитківлізингодавця і орендаря відповідно.
Відповідна визначенням межа між поняттями фінансового таопераційного лізингу досить розпливчаста. Багато британських компаніївважають за краще відносини по суті фінансової оренди оформляти як орендуопераційну. SSAP 21 містить вимогу відображати роздільно зобов'язанняза договорами оренди, які мають бути реалізовані, що протягом наступногороку; з 2-го по 5-й рік включно, через 5 років і більше. Великі суми,відповідні останнім показником, покажуть, що за операційної поформі ховається фінансова по суті оренда.

Гудвіл (ділова репутація). Способи обліку гудвілу і зараз єпредметом суперечок британських бухгалтерів. Гудвіл виникає при покупці однієїкомпанією інший як різниця між сплаченої за неї ціною і поточноївартістю активів. Таким чином, цю різницю можна трактувати якдодаткові витрати, які слід покривати зі спеціальногорезервного фонду та списувати негайно. Такий спосіб передбачений SSAP 22.
Однак є й інша точка зору, яка відображена в міжнародномустандарті IAS 22: гудвіл нічим не відрізняється від інших нематеріальнихактивів. Його можна трактувати як додатковий актив, що купується прикупівлі компанії і який можна враховувати подібно торговими марками іліцензіями: нараховуючи амортизацію протягом деякого розумного строку, але небільше 20 років. При цьому, оскільки деякі види нематеріальних активів ігудвілу з часом не втрачають своєї цінності, то концепції достовірного ісумлінного відображення фактів господарського життя максимальновідповідає ще один підхід: знос на такі активи не нараховувати, авраховувати їх за результатами періодичних переоцінок.

Суперечки про те, чия точка зору більш правильна, ведуться з початку 90-хроків. У цей час компанії можуть самі вибирати спосіб, якийвважають кращим. Однак досвід показує, що більшість вибирає все-такикапіталізацію з подальшим нарахуванням зносу, а не негайнесписання.

Оподаткування. Усі британські компанії є платниками податкуна прибуток. Традиційно цей податок розглядався британцями яксвоєрідна данина сюзерену. Проте в останні два десятиліття цю точкузору витіснив американський погляд на проблему, згідно з яким веденнябізнесу є суспільною функцією. Кожний економічний суб'єкт зобов'язанийрозподіляти частину отриманого від його діяльності прибутку на користь суспільстваяк своєрідну плату за право займатися бізнесом, надане йомуцим товариством. Ще 20 років тому така точка зору здавалася спірною, алезараз вона не викликає сумнівів. Таким чином, податок на прибуток - цеплата, що вноситься самим економічним суб'єктом (фірмою), а не йогособс?? Венніка. Якщо це так, то оподаткування повинно бути пов'язане зконкретними подіями і фактами господарського життя компанії - податковізобов'язання слід розподіляти в часі оптимальним способом. Таквиникла ідея створення резервних фондів під відкладене оподаткування. Цястаття займає в балансах британських компаній істотну частину. Правилатакого резервування викладені в стандарті SSAP 15, який передбачаєчасткове резервування відкладених податків, на противагу міжнародномустандарту IAS 12, який вимагає проводити повне резервування.

Найближчі перспективи. Британський комітет з бухгалтерських стандартів
(ASB) була створена в кінці 80-х років. В даний час він відповідальнийза розробку і затвердження британських стандартів бухгалтерського обліку,але і покликаний вести роз'яснювальну роботу і консультації з використаннярозроблених ним документів. Безумовно, така практика має певніпереваги. Але разом з тим вона не дозволяє пересічним британськимбухгалтерам брати участь у створенні стандартів, відповідно до якихїм доведеться працювати, Незважаючи на те, що будь-який документ ASB перш ніжбути затвердженим як стандарт, виноситься на обговорення в якостіпроекту, реальні рішення приймає лише вузьке коло членів ASB. Крім того,події, що відбуваються в останні роки на фондовому ринку, все настійнішевимагають створення у Великобританії Комісії з цінних паперів та фондовогоринку. Така комісія повинна буде взаємодіяти з ASB, оскільки вжедавно назріла необхідність розробки документів, що стосуються якдокладного відображення в бухгалтерському обліку всієї інформації про участь істановище компанії на ринку цінних паперів, так і форм звітності, які даютьфондового ринку максимально повну та достовірну інформацію про компанію.
Крім того, глобалізація світового ринку капіталів вимагає прозоростібухгалтерської звітності економічних суб'єктів, що діють в різнихкраїнах. Вплив американських стандартів (особливо при відображенні податковихзобов'язань компаній) вже помітно в діяльності британських бухгалтерськихінститутів. ASB всіляко підтримує діяльність та Міжнародногокомітету з бухгалтерських стандартів IASC.